25.07.07

 

Документальное оформление и учет строительных материалов, переданных заказчиком подрядчику для использования при строительстве объекта

Нормативная база:

 

1.Документальное оформление

 

1.1.Передача строительных материалов подрядчику

 Согласно п.2 Инструкции №99 при получении материалов подрядчик должен предоставить заказчику доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

При передаче строительных материалов подрядчику оформляется акт приема-передачи. Для указанных целей могут быть использованы типовые формы М-23 «Акт о расходах давальческих материалов» (утверждена приказом Минстата Украины от 21.06.1996 г. №193), М-29 «Отчет об использовании основных материалов в строительстве и сопоставления с производственными нормами» (утверждена приказом ЦСУ СССР от 24.11.1983 г. №613). О возможности применения формы М-29 указывает Государственный комитет строительства, архитектуры и жилищной политики Украины в письме №7/93 от 12.02.98 г.

Если заказчик продает строительные материалы подрядчику, то такая операция продажи оформляется накладной на отпуск товарно-материальных ценностей. Типовая форма накладной на отпуск М-20 утверждена приказом Госкомстата Украины от 27.07.1998 г. №263.

Если отпускаемые материалы перевозятся автотранспортом, оформляется товарно-транспортная накладная (типовая форма №1-ТН, утвержденная приказом Минтранса, Минстата Украины от 29.12.1995 г. № 488/346).

 

 1.2. Выполнение подрядчиком работ по строительству

 При выполнении подрядчиком строительных работ оформляется акт приемки-передачи выполненных работ.

Акт может быть оформлен по форме КБ-2в.

Согласно приказу №237/5 форма № КБ-2в распространяется на строительные предприятия и строительные структурные подразделения предприятий всех видов экономической деятельности независимо от форм собственности, которые выполняют строительные и монтажные работы, работы по капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений и другие подрядные работы с привлечением бюджетных средств или средств предприятий, учреждений и организаций государственной формы собственности.   

Таким образом, оформление указанной формы обязательно для предприятий государственной формы собственности или бюджетных учреждений. Для предприятий иных форм собственности заполнение формы КБ-2в не обязательно. Такие предприятия могут оформлять акты как по форме № КБ-2в, так и в произвольной форме.

Если акт выполненных работ оформляется в произвольной форме, он в обязательном порядке должен содержать все необходимые реквизиты, установленные ст.9 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

·  название документа (формы);

·  дату и место составления;

·  название предприятия, от имени которого составлен документ;

·  содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

·  должностных лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·  личную подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

 Стоимость материалов, переданных заказчиком подрядчику, не включается в объем выполненных подрядных работ. Такие материалы и их стоимость указываются в акте приемки выполненных подрядных работ по форме №КБ-2в, однако из итога акта стоимость материалов заказчика вычитается.

 При выполнении работ по строительству подрядчик наряду с актом выполненных работ оформляет справку КБ-3. Форма и порядок заполнения данной справки утверждены приказом №237/5.

В отличие от акта КБ-2в оформление справки КБ-3 для всех предприятий (в том числе и негосударственной формы собственности) является обязательным.

Так, в соответствии с приказом 237/5 форма КБ №3 применяется на всех строительных предприятиях и строительных структурных подразделениях предприятий всех видов экономической деятельности независимо от формы собственности, которые  выполняют строительные и монтажные работы, работы по капитальному  и текущему ремонту зданий и сооружений и другие подрядные работы за счет всех источников финансирования

1.3. Списание материалов

Подрядчик по окончании работ обязан отчитаться перед заказчиком о фактическом использовании материалов. Неиспользованные материалы возвращаются заказчику по акту приемки-передачи материалов.

В учете заказчика материалы, переданные подрядчику и использованные при строительстве, списываются со счета учета запасов (205) на счет увеличения капитальных инвестиций (151 «Капитальное строительство») на основании акта приема-передачи выполненных работ (по форме КБ-2В либо произвольной форме).

 

2. Учет у заказчика при подрядном способе строительства

 При ведении строительства подрядным способом стороны фиксируют в договоре, будет объект строиться из материалов подрядчика или заказчика.

При передаче материалов подрядчику заказчик продолжает учитывать их на субсчете 205. Для учета таких ТМЦ целесообразно открыть дополнительные субсчета, например:

В бухгалтерском учете заказчика операции по передаче строительных материалов подрядчику будут отражены следующим образом:

Таблица 1.

№п/п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Переданы подрядчику строительные материалы для выполнения СМР	205/2	2051
2	Подписан акт выполненных работ, использованные подрядчиком строительные материалы списаны в состав незавершенного строительства строящегося объекта	151	205/2
3	Неиспользованный остаток возвращен заказчику	205/1	205/2

 

При приеме от подрядчика результатов выполненных работ, оформленных актами выполненных работ, в учете заказчика проводятся следующие записи:

Таблица2.

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		дебет	кредит	ВД	ВР
1	Подписан с подрядчиком акт выполненных работ на стоимость СМР	151	631	-	-
2	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС	644	631	-	-
3	Погашена задолженность перед подрядчиком на стоимость СМР	631	311	-	-

 

Помимо передачи (без перехода права собственности) заказчиком подрядчику строительных материалов, возможен вариант их продажи.

При продаже предприятие – заказчик одновременно со списанием строительных материалов и отнесением их себестоимости на расходы отражает доход от такой реализации и начисление налоговых обязательств по НДС.

 

В учете проводятся следующие записи:

 

Таблица 3.

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		дебет	кредит	ВД	ВР
1	Реализованы строительные материалы подрядчику	377	712	+ без НДС	-
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	712	641	-	-
3	Отражено списание себестоимости реализованных материалов	943	205	-	-
4	Подрядчик оплатил полученные материалы	311	377	-	-

 

Отметим, что в рассмотренной выше ситуации заказчик будет обязан отразить валовые доходы и налоговые обязательства по НДС, поскольку речь идет о продаже (поставке) материалов подрядчику в рамках договора купли-продажи.

 

3. Учет у подрядчика

 

Как было отмечено выше, при передаче заказчиком строительных материалов подрядчику такие материалы могут быть:

1.проданы подрядчику;

2.переданы для целевого использования (строительства).

 

При первом варианте получения материалов подрядчиком происходит обычная купля-продажа, т.е. процедура оформления такого приобретения тождественна процедуре приобретения материальных ценностей у сторонних поставщиков.

Таблица 4.

№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Оприходованы запасы	205	631
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631
5	Оплачены приобретенные материалы	631	311

 

При втором варианте материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении». Аналитический учет ведется в разрезе заказчиков, видов и мест хранения в количественном выражении.

В налоговом учете подрядной организации данная операция не отражается. Поскольку переданные материалы остаются собственностью заказчика, то их стоимость подрядчиком не включается в состав валовых расходов в соответствии с п.п. 7.9.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.

Передача заказчиком материалов подрядчику не является объектом для обложения НДС, так как в данной ситуации не происходит переход права собственности на передаваемые товары.

В учете операции отображаются такими проводками:

Таблица 5.

№ п/п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Получены от заказчика строительные материалы для целевого использования	021	-
2	Использованные в течение отчетного периода материалы списаны с забалансового счета после подписания акта выполненных работ с заказчиком	-	021
3	Неиспользованные материалы возвращены заказчику	-	021

 

 

Бухгалтер-эксперт                                                                           Е.Саенко