04.05.2007

 

Корректировка НДС и ввозной таможенной пошлины

 

Нормативная база:

1.  Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее – Закон 2181);

2.  Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС);

3.  Порядок взимания налога на добавленную стоимость во время таможенного оформления товаров, импортированных на таможенную территорию Украины, утвержденный приказом ГТСУ от 27.09.2006 г. № 821, зарегистрированный в Минюсте Украины 19.10.2006 г. под № 1128/13002 (далее – Порядок № 821);

4.  Порядок взимания таможенными органами ввозного (вывозного) и особенных видов пошлины во время таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденный приказом ГТСУ от 23.01.2006 г. № 30, зарегистрированного в Минюсте Украины 08.02.2006 г. под № 109/11983 (далее – Порядок № 30);

 

Разделом 5 Порядка № 821 предусмотрено: возврат излишне уплаченных сумм НДС и погашение начисленных сумм налоговых обязательств по НДС осуществляются в порядке, установленном законодательством. После погашения (возврата) необходимой суммы НДС на обратной стороне листов ГТД, имеющихся в таможенном органе, проводится соответствующая запись с указанием погашенной (возвращенной) суммы, которая заверяется подписью и отметкой штампа «Уплачено» соответствующего работника таможенного органа. При этом в электронную копию ГТД вносятся соответствующие изменения и информируются налоговые органы.

Согласно разделу 7 Порядка № 30 возврат излишне уплаченных сумм ввозной таможенной пошлины осуществляется в установленном законодательством порядке не позднее 1095 дня с момента таможенного оформления товаров по требованию их собственника. Сведения о возврате излишне уплаченных сумм ввозной таможенной пошлины отображаются на обратной стороне экземпляров ГТД, имеющихся в таможенном органе. Такая запись заверяется подписью и оттиском штампа «Уплачено» должностного лица отдела таможенных платежей. При этом в электронную копию ГТД вносятся соответствующие изменения.

В письме Гостаможслужбы Украины от 23.02.2007 г. № 11/4-15/1877-ЕП «Относительно применения отдельных норм Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III» указано: если до начала документальной или камеральной проверки плательщик налогов самостоятельно выявляет факты, которые повлияли на размер налогового обязательства, определенного в ГТД, то он имеет право подать в свободной форме заявление и уточняющий расчет с измененными параметрами, за подписью руководителя и главного бухгалтера и заверенные печатью предприятия. К указанному заявлению и расчету прилагаются копия платежного поручения о перечислении средств (если обязательство занижено – сумма налога и 5% штраф) на депозитный счет таможни и четвертый, пятый основные листы ГТД. Соответствующие сведения отображаются таможенным органом в ГТД в порядке, определенном разделом 5 Порядка № 821, разделами 7 и 8 Порядка № 30 и с учетом разъяснений, изложенных в письме ГТСУ от 20.04.2006 г. № 11/4-15/4298-ЕП.

В письме ГТСУ от 20.04.2006 г. № 11/4-15/4298-ЕП также указано, что о причитающихся к возврату или начислению суммах взысканных таможенными органами налогах и сборах делается соответствующая запись на обратной стороне всех бумажных экземпляров ГТД с внесением соответствующих изменений в графы 47, В, С электронной копии ГТД. Поскольку при импорте товаров суммы уплаченного импортного НДС включаются в налоговую декларацию по НДС, в случае доначисления или возврата этого налога таможенные органы должны информировать налоговые органы по местонахождению плательщиков НДС о внесенных изменениях в ГТД.

Возврат излишне уплаченной ввозной таможенной пошлины и НДС осуществляется в соответствии с требованиями п. 15.3 Закона 2181. Согласно данному пункту возврат плательщику налога излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется на основании заявления плательщика налога, которое может быть подано не позднее 1095 дня, следующего за днем возникновения такой переплаты.

 

Если на таможне при импорте оборудования органу таможенного контроля выдан налоговый вексель, который на момент проведения корректировки налоговых обязательств по НДС погашен, уплата ввозного НДС фактически состоялась. Соответственно, предприятие может претендовать на возврат суммы уплаченного НДС в вышеописанном порядке.

Если вексель не погашен, он, по нашему мнению, все равно подлежит погашению, несмотря на то, что предприятие может подать в орган таможенной службы заявление и уточняющий расчет на уменьшение налоговых обязательств по НДС, ведь сумма, указанная в векселе, должна быть уплачена (погашена) полностью. Частичное погашение налогового векселя законодательством не предусмотрено. После погашения векселя предприятие может претендовать на возврат суммы излишне уплаченного НДС.

    

Аудитор                                                                                           А.Н.Ребенко