08.12.2006

Особенности налогообложения операций по ввозу давальческого сырья на
таможенную территорию Украины и вывозу готовой продукции

Схема:

В качестве давальческого сырья в Украину ввозятся полуфабрикаты нефтепродуктов: бензин прямогонный (код УКТ ВЭД – 2710 00 110) и дизельная фракция (код УКТ ВЭД – 2710 00 690). Нефтепродукты, изготовленные из указанного сырья, подлежат вывозу за пределы таможенной территории Украины.

Нормативные документы:

При ввозе давальческого сырья уплата таможенной пошлины, налогов и сборов осуществляется украинским исполнителем путем выдачи органу таможенной службы по местонахождению Переработчика простого авалированного векселя со сроком платежа, равным сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. (п. 2 ст. 2 Закона № 327).

Законом об НДС установлено: операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров по договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такие товары, подпадают под объект обложения НДС (п.п. 3.1.2 Закона об НДС) с применением ставки 20%.

В соответствии с Таможенным тарифом Украины при таможенном оформлении бензина прямогонного (код 2710 00 110) взимается ввозная пошлина в размере 15% за 1 тн.; при таможенном оформлении дизельной фракции (код 2710 00 690) взимается ввозная пошлина в размере 0%.

Данные полуфабрикаты являются подакцизным товаром. Ставка акцизного сбора на бензин прямогонный (код 2710 00 110) составляет 12 евро за 1тн., на дизельную фракцию (код 2710 00 690) – 30 евро за 1 тн. (Закон № 313).

Таким образом, при ввозе на территорию Украины бензина прямогонного и дизельной фракции в качестве давальческого сырья Переработчик выдает органу таможенной службы простой авалированный вексель на сумму ввозной таможенной пошлины (для бензина), акцизного сбора и налога на добавленную стоимость.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном контрактом, в течение периода, не превышающего 90 календарных дней с момента оформления ГТД (либо в иной срок, определенный п. 3 и п. 8 ст. 2 Закона № 327), вексель погашается, и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взимаются.

Вексель погашается также в случае частичного вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Украины, предусмотренного условиями контракта, если украинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены в случае ввоза в Украину части сырья, из которого произведена не вывезенная из Украины готовая продукция. Для определения суммы платежа пошлины, налогов и сборов стоимость давальческого сырья пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу НБУ, действующему на день платежа по векселю. (п. 4 ст. 2 Закона № 327).

Основанием для погашения векселя является представление украинским исполнителем органу государственной налоговой службы по своему местонахождению копии вывозной грузовой таможенной декларации с отметкой таможни, осуществившей таможенное оформление готовой продукции, о фактическом пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины (п. 11 ст. 2 Закона № 327). Проставление надписи на пятом листе ГТД о фактическом вывозе готовой продукции за пределы таможенной территории Украины для целей погашения векселя предусмотрено также требованиями Порядка № 163/121.

Пунктом 14 статьи 2 Закона № 327 установлено: готовая продукция, которая произведена из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком на таможенную территорию Украины, и вывозится с таможенной территории Украины, не облагается вывозной (экспортной) пошлиной и другими налогами и сборами (кроме таможенных сборов), которые взимаются в случае экспорта товаров, а также не подпадает под режим лицензирования и квотирования.

Таким образом, при вывозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья иностранного заказчика, пошлина, акцизный сбор и НДС не взимаются.

Некоторые особенности таможенного оформления давальческого сырья

Давальческое сырье ввозится и размещается на таможенной территории Украины в таможенном режиме переработки (гл. 38 ТКУ).

Согласно ст. 89 ТКУ при ввозе в Украину подакцизных товаров декларантом обязательно оформляется предварительная ГТД. Положение № 129 определяет перечень отдельных видов товаров, ввоз которых на таможенную территорию Украины осуществляется при условии предоставления предварительной ГТД. Перечень включает в себя, в частности, нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных материалов (кроме сырых), код – 2710 00, (кроме товаров товарных категорий 2710 00 71, 2710 00 72, 2710 00 74, 2710 00 76, 2710 00 77, 2710 00 78, 2710 00 81, 2710 00 83, 2710 00 87, 2710 00 88, 2710 00 89, 2710 00 92, 2710 00 94, 2710 00 96 и 2710 00 98).

Во время подачи предварительной ГТД может быть применено на выбор СПД – получателя одно из средств обеспечения доставки товаров в таможенный орган назначения, а именно:

- денежный залог, который предварительно вносится на депозитный счет таможенного органа назначения в размере установленных законодательством налогов и сборов, которые подлежали бы уплате в случае ввоза таких товаров с целью свободного обращения на таможенной территории Украины;

- гарантия банка относительно уплаты установленных законодательством Украины налогов и сборов;

- финансовая гарантия независимого финансового посредника относительно обязательной доставки товаров в таможенный орган назначения;

- охрана и сопровождение товаров силами таможенных органов;

- перевозки на условиях Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 г.;

- перевозка товаров таможенным перевозчиком.

В случае ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранным заказчиком предварительная ГТД не оформляется, средство обеспечения доставки товаров в таможенный орган назначения не применяется, а в качестве документа контроля за доставкой отдельных видов товаров в таможенный орган назначения используется предварительное уведомление - при условии подачи в момент его оформления предусмотренных законодательством Украины документов, необходимых для применения льготного режима налогообложения товаров при их таможенном оформлении. (п. 1.21 Положения № 129). В случае несоблюдения указанных требований осуществляется оформление предварительной ГТД.

                        Аудитор                                                                                А.Н.Ребенко