Нормативная база:

1. Гражданский кодекс Украины (далее – ГКУ);
2. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли);
3. Закон Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.1999 г. № 1192-XIV (далее – Закон № 1192);
4. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 г. № 959-XII (далее – Закон № 959);
5. Закон Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709 (далее – Закон № 2709);
6. Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.1993 г. № 15-93 (далее – Декрет № 15-93);
7. Положение о прядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставление резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270 (далее – Положение № 270)

Согласно п.п. 1.22.1 Закона о прибыли безвозвратная финансовая помощь – это сумма денежных средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, другим подобных договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких денежных средств, или без заключения таких договоров.

Безвозвратная финансовая помощь в гражданско-правовом обороте, как правило, оформляется в виде договора дарения. Правовое регулирование договора дарения регламентируется статьями 717 - 727 ГКУ.

По договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность. Предметом договора дарения могут быть движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, недвижимые вещи, а также имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут возникнуть у него в будущем.

Учитывая, что в рассматриваемой нами ситуации безвозвратная финансовая помощь передается резиденту Украины нерезидентом, необходимо уделить внимание вопросу, законодательством какой страны следует руководствоваться при правовом регулировании такой помощи. Отметим, что согласно части 1 статьи 6 Закона № 959 внешнеэкономический договор заключается в соответствии с законами Украины и/или законами места заключения договора. Согласно статье 32 Закона № 2709 содержание сделки может регулироваться правом, которое избрано сторонами, если иное не предусмотрено законом. Форма сделки должна отвечать требованиям права, применяемого к содержанию сделки, но достаточно соблюдения требований права места его совершения.

Согласно перечисленным выше законам Украины внешнеэкономический договор заключается субъектами внешнеэкономической деятельности в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором Украины или законом.

Гражданский кодекс Украины в части 5 статьи 719 отмечает, что договор дарения валютных ценностей на сумму, превышающую пятидесятикратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (на сегодня это – 850 грн.), заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.

Согласно статьи 720 ГКУ сторонами в договоре дарения могут быть физические и юридические лица. Следовательно действующее законодательство Украины не содержит каких-либо ограничений относительно резиденства сторон договора дарения.

Закон № 959 не содержит каких-либо запретов на получение резидентом Украины от нерезидента безвозвратной финансовой помощи в виде валютных ценностей. Такой вывод можно сделать, проанализировав статьи 4 и 6 указанного Закона, в которых сказано, что субъекты внешнеэкономической деятельности могут осуществлять виды деятельности, прямо не запрещенные законами Украины.

Таким образом, анализируя вышесказанное, можно сделать вывод, что порядок получения и правовое регулирование безвозвратной финансовой помощи осуществляется по общим правилам, предусмотренным законодательством Украины, в частности Гражданским кодексом Украины, законами Украины "О налогообложении прибыли предприятий", "О внешнеэкономической деятельности", "О международном частном праве» и др.

Согласно п. 4 ст. 4 Декрета № 15-93 индивидуальной лицензии НБУ требуют следующие операции:

а) вывоз, перевод и пересылка за пределы Украины валютных ценностей (за исключением приведенных в данном подпункте операций);

б) ввоз, перевод, пересылка в Украину валюты Украины (за исключением ряда случаев);

в) предоставление и получение резидентами кредитов в иностранной валюте, если сроки и суммы таких кредитов превышают установленные законодательством пределы;

г) использование иностранной валюты на территории Украины в качестве средства платежа или в качестве залога;

д) размещение валютных ценностей на счетах и во вкладах за пределами Украины (за исключением приведенных в данной статье операций);

е) осуществление инвестиций за границу.

Таким образом, получение резидентом Украины от нерезидента безвозмездной помощи в иностранной валюте не требует получения индивидуальной лицензии НБУ.

Валютные операции при участии резидентов и нерезидентов подлежат валютному контролю (ст. 12 Декрета № 15-93). Уполномоченные банки осуществляют контроль за валютными операциями, осуществляемыми резидентами и нерезидентами через эти банки (п. 2 ст. 13 Декрета № 15-93).

Положение № 270 устанавливает порядок получения резидентами от нерезидентов кредитов, займов в иностранной валюте. Согласно указанному Положению кредиты, займы, в том числе возвратная финансовая помощь, подлежат регистрации в Национальном банке Украины.

Что касается безвозвратной финансовой помощи, то Положение № 270 на такие операции не распространяется.

В настоящее время в действующем законодательстве Украины отсутствует требование относительно обязательной регистрации в НБУ договоров о получении резидентами Украины безвозвратной финансовой помощи от нерезидентов.

Таким образом, договоры о предоставлении нерезидентами Украины безвозвратной финансовой помощи резидентам Украины не подлежат обязательной регистрации в НБУ. Валютный контроль за исполнением таких договоров осуществляется уполномоченными банками.

Согласно ст. 1 Закона № 1192 гуманитарная помощь – целевая адресная бесплатная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозмездной финансовой помощи или добровольных пожертвований, или помощь в виде выполнения работ, предоставления услуг, которая предоставляется иностранными и отечественными донорами по гуманитарным мотивам получателям гуманитарной помощи в Украине или за границей, которые нуждаются в ней в связи с социальной незащищенностью, материальной необеспеченностью, тяжелым финансовым состоянием, возникновением чрезвычайного состояния, в частности вследствие стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий, экологических, техногенных и других катастроф, создающих угрозу для жизни и здоровья населения, или тяжелой болезнью конкретных физических лиц. Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности и должна быть направлена по обстоятельствам, благотворительным нуждам, согласию ею получателей и при условии соблюдения требований статьи 4 Закона Украины «О благотворительности и благотворительных организациях». Получатели гуманитарной помощи – такие юридические лица, которые зарегистрированы в установленном КМУ порядке в Едином реестре получателей гуманитарной помощи.

Поскольку получение безвозмездной финансовой помощи, не соответствующей признакам, определенным Законом № 1192, предприятием, не зарегистрированным в вышеназванном Реестре, не соответствует критериям гуманитарной помощи, на такую безвозмездную финансовую помощь не распространяется действие Закона № 1192.

Подпунктом 4.1.6 Закона о прибыли предусмотрено включение в состав валовых доходов сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде.

С уважением,

Аудитор А.Н.Ребенко

Юрисконсульт М.В.Супотян