Законом Украины от 24.07.2009 г. № 1617 внесены дополнения в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР, которые вступают в силу с 05.08.2009 г.

Новым подпунктом (7.9.7) регламентировано налогообложение операций по уступке права требования долга и факторинговых операций.

Определение факторинга содержится в п. 1.10 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР:

«Факторинг – операция по переуступке первым кредитором прав требования долга третьего лица второму кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга первому кредитору».

Если до вступления в силу Закона № 1617 Закон об НДС хоть как-то (п.п. 3.2.5) регулировал налогообложение факторинговых операций, то Закон о прибыли соответствующих норм не содержал.

Согласно п.п. 7.9.7, которым дополнен п. 7.9 Закона о прибыли, при первом отступлении обязательств валовые затраты, понесенные первым кредитором, определяются:

- в размере договорной стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность,

- по финансовым кредитам – в размере фактической задолженности по основному долгу, процентам и другими платежам по договору при условии, что такие проценты и платежи были включены в состав валового дохода в предыдущих налоговых периодах;

- по другим гражданско-правовым договорам – в размере фактической задолженности, которая отступается.

В состав валовых доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная первым кредитором от такого отступления, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условии, что такая задолженность в состав валовых затрат.

Например, предприятие А по договору купли-продажи отгрузило предприятию Б товары, за которые Б должен денежные средства. А приобретает статус «Кредитора», Б – «Должника». Требование – денежное. По договору уступки права требования А передает право требования предприятию С («Новый кредитор»).

Процитированная выше норма п.п. 7.9.7 регулирует налогообложение у предприятия А. Его валовые расходы равны стоимости отгруженного товара, а валовые доходы – либо сумме полученных от С денежных средств (если С рассчитался деньгами), либо сумме погашенной задолженности (если произошел взаимозачет задолженностей между А и С).

Далее п.п. 7.9.7 регламентирует налогообложение Нового кредитора (или фактора) при последующем отступлении ним права требования долга.

Если доходы, полученные плательщиком налога от последующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают затраты, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав валового дохода плательщика налога.

Если затраты, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от последующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, полученные убытки не включаются в состав валовых затрат или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.

Таким образом, предприятие, приобретающее и продающее (передающее) право требования, ведет отдельный учет прибылей и убытков от операций с долговыми требованиями. Полученная прибыль включается в состав его валового дохода, а убыток не включается ни в состав валовых затрат, ни в счет уменьшения прибыли от других операций с долговыми требованиями.

Например, если предприятие С передает право требования, приобретенное у предприятия А, должнику В для погашения за 1000 грн., а приобрел он его за 800 грн., то полученная им прибыль в размере 200 грн. увеличит его валовой доход.

И, наоборот, если стоимость приобретенного права требования – 1000 грн., а стоимость отступления – 800 грн., то убыток в сумме 200 грн. не будет учитываться ни в составе валовых расходов предприятия С, ни в счет уменьшения прибыли по другим операциям с долговыми требованиями.

С уважением,                                                           аудитор А.Н.Ребенко