07.12.2009 г.

Законодательная база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон №996);
2. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли);
3. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС);
4. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее – Закон № 889);
5. Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях»
6. Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III  (далее – Закон № 2181);
7. Закон Украины «Об общеобязательном государственном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III (далее – Закон № 1533);
8. Закон Украины «Об общеобязательном государственном страховании в связи с временной потерей трудоспособности…» от 18.01.2001 г. № 2240-III (далее – Закон № 2240);
9. Закон Украины «Об общеобязательном социальном страховании от несчастного случая на производстве» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV (далее – Закон № 1105);
10. Закон Украины от 11.12.1991 № 1963-XII «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» (далее – Закон № 1963);
11. Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.1992г. № 2535-XII (далее – закон № 2535);
12. Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 26.12.1992 г. № 18-92 (далее – Декрет № 18-92);
13. Декрет КМУ «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93 (далее – Декрет № 56-93);
14. Порядок взыскания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденный постановлением КМУ от 16.08.1999г.  № 1494 (далее – Порядок № 1494);
15. Положение о порядке начисления, сроках уплаты и предоставления расчета акцизного сбора и изменений к приказам ГНА Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 19.03.2001 г. № 111 (далее – Положение № 111);
16. Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее – Инструкция № 21-1);
17. Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденная постановлением Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 26.06.2001 № 16 (далее – Инструкция № 16);
18. Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда Украины от 18.12.2000 г. № 339 (далее – Инструкция № 339);
19. Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 12.07.2007 г. № 36 (далее – Инструкция № 36);
20. Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Минэкобезопасности, ГНАУ от 19.07.1999 № 162/379 (далее – инструкция № 162/379);
21. Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная приказом ГНАУ, Минэкономики Украины, Минэкобезопасности от 01.10.1999г.  № 231/539/118/219 (далее – Инструкция № 231);
22. Положение о коммунальном налоге, утвержденное Решением Одесского горсовета от 15.10.2001г. № 2725-XXIII (далее – Положение о коммунальном налоге)

Финансовая отчетность

В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 996 для иностранных представительств субъектов хозяйственной деятельности положениями бухгалтерского учета устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах (П(С)БУ 25).

Налог на прибыль

Постоянные представительства нерезидентов должны ежеквартально предоставлять налоговым органам  по своему местонахождению декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом. (п. 16.11 Закона о прибыли). На сегодняшний день действует Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, который проводит свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНАУ от 31.07.97 г. № 274.

НДС

В соответствии с п.п. 2.3.1 Закона об НДС если общая сумма осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Законом, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривень (без учета НДС), лицо (в том числе и постоянное представительство нерезидента в Украине) подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС.

Если постоянное представительство нерезидента зарегистрировано плательщиком НДС, оно подает налоговому органу декларацию по налогу на добавленную стоимость в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п.п. 4.1.1 Закона № 2181).

Акцизный сбор

В соответствии с п.п. «в» п. 2 Декрета № 18-92 плательщиками акцизного сбора являются любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары.

Согласно п. 4.1 Положения № 111 плательщики акцизного сбора самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства по акцизному сбору, которую указывают в Расчете акцизного сбора. Плательщики акцизного сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подают органам ГНС по месту регистрации Расчет по установленной форме.

Таким образом, постоянное представительство нерезидента, на которое Законом № 327 возложена обязанность по начислению и уплате в бюджет акцизного сбора при импорте (без фактического ввоза) нефтепродуктов, изготовленных из давальческого сырья нерезидента, обязано предоставлять органам ГНС Расчет акцизного сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог с доходов физических лиц

В соответствии с п. 1.15 Закона № 889 налоговый агент – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо, или представительство нерезидента – юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм настоящего закона.

Пунктом 19.2 Закона № 889 установлено, что налоговые агенты обязаны:

а) своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу плательщика налога и облагаемого налогом до или во время такой выплаты и за его счет;

б) представлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога налоговому органу по месту своего расположения. В случае если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы или выплачивает доходы н всем плательщикам налога, указанная отчетность не предоставляется или предоставляется в отношении плательщиков налога, которые фактически получили такие доходы. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Таким образом, представительства нерезидентов, начисляющие (выплачивающие) доходы физическим лицам, обязаны предоставлять налоговым органам налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ). Расчет предоставляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. 4.1.1 Закона № 2181).

Взносы в Пенсионный фонд

Согласно п.п. 2.1.1 п. 2.1 Инструкции № 21-1 плательщиками страховых пенсионных взносов являются работодатели – представительства иностранных предприятий и организаций, расположенные на территории Украины.

Указанные плательщики ежемесячно составляют в двух экземплярах расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование по установленной форме (приложение 23 к Инструкции № 21-1) и подают органу Пенсионного фонда не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания отчетного месяца.

Таким образом, представительства нерезидентов в Украине, имеющие наемных работников, являются плательщиками пенсионных взносов и обязаны предоставлять органу Пенсионного фонда установленную Инструкцией № 21-1 отчетность.

Фонды социального страхования

В соответствии с п. 10 ст. 1 и п. 2 ст. 35 Закона № 1533 представительство, использующее труд наемных работников, обязано зарегистрироваться  в  исполнительной  дирекции  Фонда безработицы по месту своего нахождения как плательщик страховых взносов.

Согласно п. 6.7 Инструкции № 339 работодатели ежеквартально составляют в двух экземплярах расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд (приложение 6 к Инструкции), один экземпляр которой подается в центр занятости, в котором он пребывает на учете, до 20 (а за год – до 25) числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно п. 5 ст. 2, п. 2 ст. 27 Закона № 2240 представительство, использующее труд наемных работников, обязано зарегистрироваться  в  исполнительной  дирекции отделения Фонда как плательщик страховых взносов.

В соответствии с п. 7.3 – 7.5 Инструкции № 16 плательщики страховых взносов ежеквартально составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП с указанием в нем сумм, начисленных и уплаченных страховых взносов и других поступлений, а также сумм, израсходованных на выплату помощи и осуществления иных мероприятий, финансирование которых осуществляется за счет средств Фонда. Один экземпляр отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца подается органу Фонда, другой – остается в бухгалтерии страховщика.

В соответствии со ст. 7, п. 1 ст. 45 Закона № 1105 представительство, использующее труд наемных работников, обязано зарегистрироваться  в  Фонде социального страхования от несчастных случаев в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно п. 7.5 Инструкции № 36 юридические лица – плательщики страховых взносов ежеквартально в двух экземплярах составляют Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины по установленной форме (приложение 11 к Инструкции), один экземпляр которой подается рабочему органу исполнительной дирекции Фонда по месту учета страхователя в такие сроки: до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября текущего года, до 25 января года, следующего за отчетным.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды

Согласно п. 2.1 Инструкции № 162/379 постоянные представительства нерезидентов, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, являются плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды.

Таким образом, постоянные представительства нерезидентов в случае осуществления выбросов в воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения (в том числе автотранспортом), являются плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды.

Согласно п. 7.1 Инструкции № 162/379 базовый налоговый (отчетный) период сбора равен календарному кварталу.

Плательщики сбора составляют налоговые расчеты по установленной форме нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год и подают их в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, органам ГНС:

1) по месту нахождения стационарных источников загрязнения – в случае осуществления выбросов стационарными источниками загрязнения и выбросов;

2) по месту нахождения специально отведенных для размещения отходов мест или объектов – в случае размещения отходов;

3) по месту пребывания плательщика сбора на налоговом учете – в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения.

Если плательщик сбора с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов в течение отчетного года, такой плательщик сбора должен уведомить об этом соответствующий орган ГНС по местонахождению источников загрязнения, а в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения – орган ГНС, в котором пребывает на налоговом учете, и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления сбора. В ином случае плательщик сбора обязан подавать налоговые расчеты.

Налог с владельцев транспортных средств

Согласно ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов являются предприятия, учреждения и организации, которые являются юридическими лицами, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и/или имеют зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства, которые в соответствии со ст. 2 этого Закона являются объектами налогообложения.

Если иностранные юридические лица являются собственниками зарегистрированных в Украине транспортных средств, они, по нашему мнению, являются плательщиками налога через свои постоянные представительства в Украине.

В соответствии со ст. 6 Закона № 1963 налог с определенных этим Законом собственников наземных транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическим лицом самостоятельно. Расчет суммы налога составляется на основании отчетных данных (баланса) о количестве транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года и подается юридическим лицом в налоговые органы по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, установленные Законом.

Коммунальный налог

В соответствии со ст. 21 Декрета № 56-93 иностранные юридические лица и граждане уплачивают местные налоги и сборы на равных условиях с юридическими лицами и гражданами Украины, если иное не предусмотрено международными договорами и законодательством Украины.

Согласно ст. 3 Положения о коммунальном налоге плательщиками данного налога являются юридические лица – предприятия и организации, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, включая предприятия с иностранными инвестициями, иностранные юридические лица, филиалы предприятий, которые осуществляют свою деятельность на территории города Одессы, кроме бюджетных организаций и учреждений, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий.

Иностранные юридические лица уплачивают коммунальный налог на равных условиях с юридическими лицами и гражданами Украины, если иное не предусмотрено международными договорами и законодательством Украины.

Таким образом, постоянные представительства нерезидентов, осуществляющие свою деятельность на территории города Одессы, являются плательщиками коммунального налога.

Расчет коммунального налога за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу, плательщики представляют в государственные налоговые инспекции по месту регистрации предприятия (организации) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Начисление сбора производится за квартал с разбивкой по месяцам.

Сбор за специальное использование водных ресурсов

Согласно п. 2.1, п. 2.2 Инструкции № 231 плательщиками сбора за специальное водопользование в части использования воды являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, использующие водные ресурсы и пользующиеся водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта.

Филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков сборов, имеющие банковские счета, ведущие отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляющие отдельный баланс, уплачивают сборы по своему месту налоговой регистрации.

Согласно п. 14¹ Порядка № 1494 расчеты сбора, базовый налоговый (отчетный) период для которого равен календарному кварталу, подаются плательщиками органам ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по месту налоговой регистрации.

Таким образом, постоянные представительства нерезидентов, использующие водные ресурсы и пользующиеся водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, являются плательщиками сбора и подают Расчеты сбора в установленном порядке..

Налог на землю

Согласно ст. 5 Закона № 2535 плательщиком налога на землю является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор. Объектом платы за землю является земельный участок, земельная доля (пай), которые пребывают в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Как разъяснено в «Вестнике налоговой службы» от 29.11.2005 г., если иностранные юридические лица имеют в собственности земельные участки на правах, определенных Земельным кодексом, они являются плательщиками земельного налога и через постоянные представительства должны уплачивать земельный налог в бюджет.

В соответствии со ст. 14 Закона № 2535 плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно и по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной ГНАУ, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Предоставление такой декларации освобождает от обязанности предоставления ежемесячных деклараций.

С уважением,

Аудитор                                                                                                       А.Н.Ребенко