02.12.2009

Законодательная база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-IV (далее – Закон № 996);
2. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли);
3. Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.1995, № 327/95-ВР (далее – Закон № 327);

1. Инструкция о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденная приказом Министерства топлива и энергетики, Министерства экономики Украины,  Министерства транспорта и связи, Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики, от 20.05.2008, № 281/171/578/155 (далее – Инструкция № 281).

Представительства нерезидентов, созданные в Украине,  обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность в соответствии с законодательством Украины (ст. 2 Закона № 996).

Для ведения бухгалтерского учета представительство может использовать как упрощенный, так  и обычный План счетов – в зависимости от Учетной политики.

Приобретение готовой продукции у завода

Согласно ст. 3 Закона № 327 готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком для переработки на территории Украины, может быть реализована на таможенной территории Украины только через зарегистрированное Украине постоянное представительство, которое оформляет ввозную ГТД на готовую продукцию (без фактического ее ввоза на таможенную территорию Украины) и уплачивает ввозную таможенную пошлину, другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством для аналогичных импортных товаров. Нефтепродукты, изготовленные из давальческой нефти, освобождаются от обложения ввозной пошлиной.

Таким образом, представительство должно оформить ГТД на импорт (без фактического ввоза) нефтепродуктов.

ГТД служит подтверждающим документом для налогового кредита по НДС; может быть использована в качестве первичного документа для формирования валовых расходов и оприходования нефтепродуктов в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 12 Инструкции о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденной Постановлением Госарбитража СССР от 15.06.65 г. № П-6, приемка продукции по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя. Отсутствие указанных документов или некоторых из них не приостанавливает приемки продукции. В этом случае составляется акт о фактическом наличии продукции и в акте указывается, какие документы отсутствуют.

Прием продукции оформляется Актом приемки нефти или нефтепродуктов по количеству. В акте приемки продукции должно быть указано количество поступившей продукции раздельно в каждом вагоне, контейнере или автофургоне. Акт приемки должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству. В акте перед подписью лиц, участвовавших в приеме, должно быть указано, что эти лица предупреждены о том, что несут ответственность за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие действительности. (п. 25 Инструкции П-6). Акт приемки продукции утверждается руководителем или заместителем руководителя предприятия  - получателя не позднее, чем на следующий день после составления акта. (п. 26 Инструкции П-6). Типовая форма Акта приемки нефти или нефтепродуктов по количеству (ф. № 5-НП) приведена в приложении 1 к Инструкции 281.

Согласно п. 5.1.1 Инструкции № 281 прием нефти и нефтепродуктов по количеству осуществляется в соответствии с требованиями данной Инструкции и договоров поставки, купли-продажи и других договоров.

В договоре на переработку с заказчиком давальческой переработки стороны, как правило, прописывают документооборот движения сырья и готовой продукции. Готовая продукция передается от переработчика заказчику или его представителю по актам приема-передачи. Чтобы данный акт имел статус первичного документа, в нем следует указывать все необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона № 996.

Акт приема-передачи, оформленный в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 996, является первичным документом, на основании которого нефтепродукты списываются с учета завода и оприходуются в бухгалтерском учете представительства. Акт также может быть документом, подтверждающим право представительства на валовые расходы.

Хранение нефтепродуктов

Если нефтепродукты, переданные заводом представительству по актам приема-передачи (актам приемки по количеству), остаются в резервуарах завода на хранение, сторонам следует оформить данную операцию документально.

Договорные отношения относительно хранения могут быть прописаны специальными пунктами в договоре на давальческую переработку либо оформлены отдельным документом (договором).

Передача нефтепродуктов на ответственное хранение оформляется актом приема-передачи на хранение.

Передача нефтепродуктов с ответственного хранения также оформляется актом приема-передачи.

По результатам оказания услуги стороны подписывают акт приемки-передачи услуг по хранению товара.

Отпуск нефтепродуктов

В соответствии с п. 7.1, 7.2 Инструкции № 281 отпуск нефтепродуктов потребителям осуществляется на основании договоров или за наличный расчет. Отпуск нефтепродуктов осуществляется путем их отгрузки потребителям магистральными нефтепроводами, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

В договоре завода с заказчиком давальческой переработки, как правило,  прописывается порядок и документооборот приемки-передачи нефтепродуктов покупателям.

Например,

«Приемка-передача готовой продукции от Переработчика осуществляется Заказчиком (его уполномоченным представителем – представительством) на условиях: приемки продукции, погруженной в вагон (цистерну) на фронтах погрузки (налива); приемки продукции, погруженной (налитой) в автотранспорт, приемки продукции, отгруженной по трубопроводу, приемки продукции, переданной по акту приемки-передачи на иного собственника в емкостях Переработчика, что оформляется соответствующими документами (накладными, актами налива и т.д.), подписываемыми Сторонами либо их уполномоченными представителями. В течение 3-х дней после окончания каждой декады Стороны подписывают Акт сверки движения по отгрузке нефтепродуктов. Количество фактически отгруженной готовой продукции указывается в железнодорожных накладных при отгрузке железнодорожным транспортом, товарно-транспортных накладных при вывозе автомобильным транспортом, актах сдачи при прокачках на нефтебазы».

Таким образом, отгрузка нефтепродуктов покупателям, как предполагается, будет осуществляться из резервуаров завода материально-ответственными лицами завода. Акты приема-передачи нефтепродуктов или акты приема-передачи с ответственного хранения (между заводом и представительством) будут оформляться одновременно с отгрузочными документами (ТТН, железнодорожными накладными, актами сдачи при прокачках на нефтебазы).

Документы при  перевозках нефтепродуктов  железнодорожным транспортом

Согласно п. 7.3 Инструкции № 281 нефть и нефтепродукты отгружаются маршрутами, отдельными партиями и отдельными цистернами.

На фасованный нефтепродукт грузоотправителем составляется спецификация, которая вместе с паспортом качества, в котором проставлен регистрационный номер сертификата соответствия, прилагается к железнодорожной накладной.

На каждую загруженную цистерну, группу цистерн или маршрут оформляются железнодорожная накладная, дорожная ведомость, ее корешок и квитанция о приеме груза. К накладной прилагаются паспорт качества нефти или нефтепродукта, копия сертификата соответствия или свидетельство о признании иностранного сертификата (если продукт подлежит обязательной сертификации в Украине). В накладной указывается номер аварийной карточки в соответствии с Правилами безопасности и порядком ликвидации последствий аварийных ситуаций с небезопасными грузами при перевозке их железнодорожным транспортом, утвержденными приказом Минтранса Украины от 16.10.2000 г. № 567. На нефтепродукты, не указанные в приложении 5 к Правилам безопасности, отправителем оформляется аварийная карточка, которая прилагается к проездным документам с отметкой об этом в накладной.

Корешок дорожной ведомости остается у работников железной дороги. Квитанция, которую станция назначения выдает грузоотправителю вместе с одним экземпляром отгрузочной ведомости по форме № 4-НП (приложение 7), являются первичными документами для бухгалтерского учета и основанием для составления счета-фактуры, который направляется грузополучателю.

На каждый наливной маршрут цистерн товарный оператор составляет ведомость налива и отгрузки нефти или нефтепродуктов, которая вместе с приложенными квитанциями передается в бухгалтерскую службу, что является основанием для списания нефти или нефтепродуктов из подотчета материально ответственных лиц.

В случае перевозки нефти или нефтепродуктов маршрутами и группами цистерн по одной железнодорожной накладной паспорт качества и копия сертификата соответствия должны быть приложены в количестве не менее 5 экземпляров или по количеству цистерн, если их меньше 5, которые могут быть использованы в случае отцепления цистерн вследствие технической неисправности или по иным причинам.

Во время погрузки маршрутами авиационного бензина и топлива для реактивных двигателей паспорта качества должны быть приложены на каждую цистерну.

Документы при  перевозках нефтепродуктов автотранспортом

В соответствии с п. 7.5 Инструкция № 281 отпуск нефти и нефтепродуктов до мер полной вместимости и нефтепродуктов, расфасованных в тару, оформляются ТТН в четырех экземплярах, из которых:

- 1-й – остается у товарного оператора грузоотправителя и является первичным документом складского учета с дальнейшей сдачей в бухгалтерскую службу предприятия;

- 2-й – используется водителем в качестве пропуска во время выезда с предприятия, а после выезда – остается у охраны предприятия с дальнейшей сдачей в бухгалтерскую службу предприятия;

- 3-й и 4-й – заверенные подписью представителя грузополучателя и отметкой о времени выезда с предприятия – передаются перевозчику. При этом третий экземпляр является сопровождающим документом груза и после его сдачи передается грузополучателю. Четвертый экземпляр передается экспедитору (водителю) и является основанием для учета транспортной работы.

Бланки ТТН на предприятии являются документами строгой отчетности.

ТТН на вывоз нефти или нефтепродуктов автотранспортом грузополучателя оформляются на основании доверенности грузополучателя, а во время поставки грузоотправителем – на основании дорожного письма автотранспортного предприятия.

Отпуск нефти или нефтепродуктов осуществляется в день оформления ТТН при наличии всех ее экземпляров. В ТТН оператор указывает номер резервуара, с которого выпущена нефть или нефтепродукт, расписывается в ней и сдает для оформления. В ТТН указываются наименование, марка и вид нефти или нефтепродукта, объем, масса, густота и температура, при которой определялась густота, а также дата и время выезда автоцистерны с предприятия.

Замена одной марки и вида нефти или нефтепродукта другой или дописывание в ТТН новых наименований и марок нефтепродуктов запрещено.

ТТН на отпущенные со склада нефть или нефтепродукты сдаются в бухгалтерскую службу не позднее первой половины следующего дня вместе с реестром, который составляется в двух экземплярах. Реестр подписывают начальник цеха (старший оператор) и бухгалтер.

.

С уважением, аудитор                                                                    А.Н.Ребенко