11.03.2010 г.

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О порядке погашения обязательств  плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III  (далее – Закон 2181);
2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС);
3. Порядок предоставления и заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.1997 № 166 (далее – Порядок № 166)

В соответствии с п.п. 15.3.1 Закона 2181 заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения право на такое возмещение.

Согласно п.п. 7.7.4 Закона об НДС плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, представляет соответствующему налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отражается в налоговой декларации.

Форма заявления о возмещении и форма расчета суммы бюджетного возмещения определяются по процедуре, установленной центральным налоговым органом.

Порядком № 166 предусмотрено: плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке, вместе с Декларацией подает Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к Декларации).

Из анализа приведенных законодательных норм можно сделать следующий вывод: Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения на счет в банке подается предприятием вместе с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, требование п.п. 15.3.1 Закона 2181 оказывается выполненным: плательщик налога подал заявление на возмещение НДС (декларация по НДС с соответствующими приложениями)  в течение 1095 дней с момента получения права на такое возмещение. Соответственно, орган налоговой службы не имеет законного права списать сумму бюджетного возмещения по НДС в связи с истечением 1095 дней с момента предоставления декларации.

В письме от 30.12.2005, № 26335/7/16-1217 ГНАУ указывает: «…суммы НДС, которые учитываются как переплата в карточке лицевого счета, задекларированные к возмещению, не могут быть списаны вследствие истечения срока давности, а подлежат возмещению при условии их подтверждения материалами документальных проверок».

В Определении Высшего административного суда от 13.02.2007 № К-23412/06 "Об отмене решения ГНИ относительно списания суммы бюджетного возмещения по НДС" указано: «Суды первой и апелляционной инстанций… правильно исходили из того, что отображение истцом в налоговой декларации за отчетный период суммы НДС, подлежащей возмещению зачислением в счет платежей по НДС, следует считать его заявлением на возврат указанной суммы именно таким способом. Поскольку налоговые декларации, в которых заявлено о возмещении НДС путем зачисления его в счет будущих платежей, были подано в установленные законом сроки, то есть в пределах 1095 дней, то вывод ответчика о пропуске истцом указанного срока является необоснованным.

Право истца на возврат уплаченного НДС путем зачисления его суммы в счет платежей по НДС следует считать реализованным с момента предоставления декларации, которая является заявлением о таком возврате».

Наличие судебных разбирательств по рассматриваемому вопросу свидетельствует о том, что на местах налоговые органы могут списать суммы бюджетного возмещения, срок давности которых превышает 1095 дней. В этой связи можем порекомендовать предприятию дополнительно подать в орган налоговой службы Заявление в произвольной форме о возврате суммы бюджетного возмещения по НДС.

С уважением, аудитор                                                        А.Н.Ребенко