22.03.2010

Нормативно-правовая база:

• Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV от 16.07.1999г. (далее – Закон № 996-XIV)
• Постановление КМУ «Некоторые вопросы Министерства регионального развития и строительства»  № 750 от 16.05.2007г. (далее – Постановление № 750)
• Постановление КМУ «Об утверждении Общих условий заключения и выполнения договоров подряда в капитальном строительстве»  № 668 от 01.08.2005г. (далее – Постановление № 668)
• Постановление КМУ «Об утверждении Положения о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти № 731 от 28.12.1992г.» (далее – Постановление № 731)
• Указ Президента «О государственной регистрации нормативно правовых актов министерств и других органов исполнительной власти» № 493/92 от 03.10.1992г. (далее – Указ № 493/92);
• Указ Президента «О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу» № 503/97 от 10.06.1997г. (далее – Указ № 503/97);
• Приказ Госкомстата и Министерства регионального развития и строительства Украины «Об отмене приказа Государственного комитета статистики Украины и Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре от 21.06.2002 г. № 237/5 «Об утверждении типовых форм первичных документов по учету в строительстве» от 04.12.2009г. № 453/553 (далее – Приказ № 453/553);
• Приказ Министерства регионального развития и строительства Украины «Об утверждении типовых форм первичных документов по учету в строительстве» от 04.12.2009 г. № 554 (далее – Приказ № 554).
• Приказ «Об утверждении Правил определения стоимости строительства (ГСН Д.1.1-1-2000)» № 174 от 27.08.2000г. (далее – Приказ № 174)

Другие документы:

• Письмо Министерства регионального развития и строительства Украины от 08.12.2009 г. № 12/19-2-9/11-5008 (далее – письмо № 12/19-2-9/11-5008)
• Письмо ГНАУ № 1931/Х/15-0314 от 31.03.2006 г. (далее – Письмо № 1931/Х/15-0314)
• Письмо Высшего Арбитражного суда Украины № 05-2/433 от 28.08.1995г. «О применении при решении хозяйственных споров нормативных актов, которые издаются министерствами и другими органами государственной исполнительной власти» (далее – Письмо № 05-2/433)

Приказом № 453/553 был отменен документ, который регламентировал порядок составления и использования форм первичных документов КБ-2В и КБ-3.

На замену ему утвержден Приказ № 554, который вводит новые типовые формы первичных документов по учету в строительстве № КБ-2В «Акт приемки выполненных строительных работ» и № КБ-3 «Справка о стоимости выполненных строительных работ и затрат».

Как указывается в Письме № 12/19-2-9/11-5008, предыдущие действующие формы были приведены в соответствие с требованиями законодательства, и их следует применять при проведении взаиморасчетов за выполненные строительные работы между заказчиками и исполнителями работ в строительстве с момента принятия приказа об их утверждении.

Однако, в настоящий момент отсутствует какой-либо документ, который разъяснял бы порядок составления данных первичных документов, а также круг подрядчиков, на который распространяется действие данного приказа. Поэтому, можно сделать вывод, что формы КБ-2В и КБ-3 должны применяться всеми подрядчиками для всех заказчиков.

Однако, такое заключение можно опровергнуть следующими аргументами.

1. В соответствии с п.1 Указа № 493/92 нормативно-правовые акты, которые издаются министерствами, другими органами исполнительной власти, органами хозяйственного управления и контроля, и которые имеют межведомственный характер, подлежат государственной регистрации.

В соответствии с п.п.8, 9, 11 Постановления № 750 Минрегионстрой в пределах своих полномочий на основе и на выполнение актов законодательства издает приказы, организует и контролирует их выполнение. Нормативно-правовые акты Минрегионстроя подлежат государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.

Подпункт «б» п.4 Постановления № 731 также устанавливает, что государственной регистрации подлежат нормативно-правовые акты любого вида (постановления, приказы, инструкции и др.), если в них содержится одна или более норм, которые имеют межведомственный характер, то есть обязательны для других министерств, органов исполнительной власти, а также органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций, которые не входят в сферу управления органа, который издал данный нормативно-правовой акт.

Пункт 15 Постановления № 731 предусматривает, что министерства направляют для исполнения нормативно-правовые акты лишь после их государственной регистрации и официального опубликования.  В случае нарушения указанных требований нормативно-правовые акты считаются не вступившими в силу и не могут быть применены.

Такой же вывод содержится и в Письме № 05-2/433, где Высший Арбитражный суд Украины указывает, что  незарегистрированный нормативный акт, который подлежит государственной регистрации, является недействительным.

Следовательно, документы, незарегистрированные в Минюст, не являются обязательными для исполнения всеми субъектами.

Поскольку Приказ Минрегионстроя № 554 не зарегистрирован в Минюсте, то его действие не может распространяться на всех субъектов строительной деятельности, а действует и является обязательным лишь для тех предприятий, которые входят в сферу его управления. Об этом косвенно свидетельствует и п.2 Приказа № 554, где указано, что информация о внедрении новых форм типовых документов должна быть доведена до заинтересованных организаций.

Согласно подпункта 36 п.5 Постановления № 750 Минрегионстрой осуществляет контроль за деятельностью государственных строительных корпораций, которые принадлежат к сфере его управления, соблюдением участниками инвестиционной деятельности в строительстве требований нормативных документов по расчету стоимости строительства объектов, которые сооружаются с привлечением средств государственного и местных бюджетов, а также средств государственных предприятий, учреждений и организаций.

Таким образом, предприятия, осуществляющие строительную деятельность без привлечения средств государственного бюджета и не являющиеся государственными, не подпадают под сферу управления Минрегионстроя, а следовательно обязательность Приказа № 554 на них не распространяется.

2. В соответствии с общими теоретическими положениями приказом является решение соответствующего субъекта в пределах его полномочий, направленное на решение оперативных или организационно-распорядительных вопросов  (распорядительный акт) или на регулирование общественных отношений и содержит нормы права, имеет официальный и неперсонифицированный характер и рассчитано на неоднократное применение (нормативно-правовой акт).

Проанализировав текст Приказа № 554, данный документ можно отнести к нормативно-правовому акту.

Согласно п.3 Указа № 503/97 предприятия, учреждения, организации, при осуществлении своих прав и обязанностей должны применять законы Украины, другие акты Верховной Рады Украины, акты Президента Украины и Кабинета Министров Украины, опубликованные в официальных печатных изданиях или полученные в установленном порядке от органа, который их издал.

Кроме того, п.2 Постановления № 731 предписывает министерствам и другим органам исполнительной власти не допускать случаи направления на исполнение нормативно-правовых актов, которые не прошли государственную регистрацию и не опубликованы в установленном законодательством порядке.

Приказом № 503/97 четко установлен ряд изданий, которые являются официальными.

Однако, рассматриваемый Приказ № 554 не прошел ни государственную регистрацию, ни официальное опубликование, в отличие от других приказов Минрегионстрой (например: о лицензионных условиях строительной деятельности и др.). Он был опубликован только в некоторых бухгалтерских изданиях и изданиях Минрегионстроя.

Из этого следует, что Приказ № 554 не является нормативно-правовым актом и не является обязательным для выполнения всеми субъектами строительной деятельности.

3. Порядок заключения и выполнения договоров подряда на выполнение работ по строительству регулируется Постановлением № 668, которое является обязательным при заключении всех договоров подряда независимо от источников финансирования работ, а также формы собственности заказчика и подрядчика.

Пункт 3 данного Постановления определяет договорную цену как определенную на основании сметы и указанную в договоре подряда цену (стоимость) работ.

Согласно п.3.3.1 Приказа № 174 договорная цена - это смета стоимости подрядных работ, за которую подрядная организация, определенная исполнителем работ, согласна выполнить заказ.

Согласно п.21 Постановления № 668, если договор подряда заключается по результатам переговоров сторон, то решения относительно применения договорной цены, порядка согласования сметы и проведения расчетов, принимаются по договоренности сторон. В случае, если работы финансируются с привлечением государственных средств, договорная цена определяется в соответствии с требованиями нормативных документов в сфере ценообразования в строительстве.

Об этом свидетельствует Приказ № 174 об определении стоимости строительства, который является нормативным актом, обязательность которого распространяется при строительстве с привлечением бюджетных средств или предприятиями государственной собственности.

При строительстве за счет других источников финансирования, его нормы носят рекомендательный характер, и их применение обусловливается контрактом.

Пункты 88, 96 Постановления № 668 указывают, что приемка-передача выполненных работ проводится в порядке, установленном этим постановлением, другими нормативными актами и договором подотряда.

Подписание акта приемки-передачи является основанием для проведения окончательных расчетов между сторонами.

Следовательно, договорная цена на строительные работы, финансирование которых осуществляется без привлечения бюджетных средств, определяется исключительно по договоренности сторон, а единственным условием для осуществления расчетов за работы является наличие подписанного сторонами акта приемки-передачи.

4. Относительно правомерности отнесения к затратам на строительство расходов, оформленных  в соответствии с типовыми формами, утратившими силу, отметим следующее.

Согласно ст.1 Закона № 996-XIV документом, содержащим сведения о хозяйственной операции и подтверждающим ее осуществление, является первичный бухгалтерский документ.

Расходы предприятия должны подтверждаться такими первичными документами, которые отвечают требованиям, установленным п.2 ст.9 Закона                      № 996-XIV, а именно: иметь такие обязательные реквизиты: название документа; дату и место составления;  название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;  личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

В оформленном на предприятии «Акте приемки выполненных строительных работ» по старой форме, все перечисленные реквизиты и признаки присутствуют. Следовательно, он является первичным документом.

Согласно ст.4 Закона № 996-XIV одним из принципов бухгалтерского учета является превалирование сущности над формой, по которому операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.

Применительно к данной ситуации следует отметить, что несмотря на несоответствие юридической формы данного документа, по своему содержанию он является первичным документом, который должен быть принят для подтверждения понесенных затрат на строительство объекта.

С уважением, юрисконсульт                                                      В.И.Белкина