21.07.2010 г.

Законодательная база:

1. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли);
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденный приказом МФУ от 31.12.1999 г. № 318 (далее – П(С)БУ 16);

Согласно п.п. 5.4.2 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются расходы, кроме подлежащих амортизации, связанных с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, <…> выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (кроме подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Роялти, в соответствии с п. 1.30 Закона о прибыли, – платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы…

Не считаются роялти платежи за получение вышеуказанных объектов собственности во владение или распоряжение либо собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или произвести отчуждение другим способом такого объекта собственности…

Нематериальный актив, согласно п. 1.2 Закона о прибыли, - объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога.

Согласно п.п. 8.2.2 Закона о прибыли к 4 группе основных фондов относятся: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы…

Поскольку предприятию передается неисключительное право на использование программного продукта (а не компьютерная программа как объект права собственности), платеж за предоставление такого права относится к роялти.

Как указано в п.п. 5.4.2 Закона о прибыли,  для включения сумм роялти в состав валовых расходов необходимо соблюдение такого требования, как их связь с хозяйственной деятельностью предприятия.

В п. 1.32 Закона о прибыли указано: хозяйственная деятельность  - любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.

Суммы расходов, понесенных в связи с обеспечением управленческого учета, и, соответственно, организацией управления предприятием, с нашей точки зрения, связаны с хозяйственной деятельностью  предприятия и на этом основании могут быть отнесены к составу валовых расходов (в качестве роялти).

По мнению специалистов ГНА в г. Киеве (консультация, опубликованная в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте», № 34/1999), к хозяйственной деятельности налогоплательщика (правда, с целью обложения налогом на доходы нерезидента) относятся такие услуги управленческого характера:

- непосредственное выполнение руководящих функций иностранным персоналом;

- разработка долго- и краткосрочной стратегии компании и бизнес-планов;

- введение бухгалтерских налоговых и административных систем и организации внутреннего контроля;

- предоставление консультационных услуг по вопросам управления финансами, банковских рисков и международных валютных рынков;

- юридических и налоговых консультаций;

- консультирование по вопросам обработки информации и технической помощи относительно информационных технологий;

- помощь в найме персонала, организации труда, повышения управленческой квалификации персонала и т.п.

В письмах от 21.04.2003 г. № 3883 № 6468/7/15-1117 «Относительно вопросов, связанных с включением в состав валовых расходов предприятия стоимости управленческих услуг» ГНАУ делает следующий вывод:

«Учитывая то, что затраты плательщика налога на управленческие услуги имеют непосредственное отношение к организации и ведению производства, то такие документально подтвержденные (при наличии соответствующих договоров, актов, отчетов) затраты плательщик налога имеет право отнести в состав валовых расходов…».

На сегодняшний день остается действующим также письмо ГНАУ от 04.10.1995 № 14-212/11-4690|14-212/10-4773, где указано, что затраты, связанные с управлением производством, в том числе с изменением структуры управления предприятием, считаются затратами производства (обращения).

Одновременно, специалисты ГНАУ (консультация, опубликованная в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте», № 22/2009), не разрешают включать в валовые расходы затраты, связанные с размещением в печатных изданиях уведомлений о проведении собраний акционеров.

С уважением,

Аудитор                                                                                                       А.Н.Ребенко