11.06.2010 г.

Нормативная база:

1. Гражданский кодекс Украины (далее – ГКУ);
2. Закон Украины «О залоге» от 02.10.1992 г. № 2654-XII (далее – Закон «О залоге»);
3. Закон Украины «Об ипотеке» от 05.06.2003 г. № 898-IV (Закон об ипотеке);
4. Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине
5. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-вр (далее – Закон о прибыли);
6. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС);
7. Декрет КМУ от 21.01.1993 г. № 7-93 "О государственной пошлине" (далее – Декрет о государственной пошлине);

Залог – это способ обеспечения обязательств, если иное не установлено законом. (ст. 1 Закона о залоге).

Согласно ч. 1 ст. 572 ГКУ в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторам этого должника, если иное не установлено законом (правом залога).

Согласно ч. 1 ст. 577 ГКУ если предметом залога является недвижимое имущество, а также в других случаях, установленных законом, договор залога подлежит нотариальному удостоверению.

Согласно п. «У» ст. 3 Декрета о государственной пошлине за нотариальное удостоверение договоров залога взимается госпошлна в размере 0,01% прадмета залога, но не менее 5 необлагаемых налогом доходов граждан и не более 50 не облагаемых налогом доходов граждан (т.е. не более 850 грн.). Вместе с тем, за удостоверение ипотечных договоров установлен размер госпошлины – 0,01% стоимости предмета ипотеки, определенного в ипотечном договоре.

Залог недвижимого имущества подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом. (ч. 2 ст. 577 ГКУ).

Согласно п. 6 Временногоп орядка государственной регистрации сделок, утвержденного постановлением КМУ от 26.05.2004 г. № 671, государственная регистрация сделок проводится путем внесения нотариусом записи в реестр одновременно с его нотариальным удостоверением.

Оценка предмета залога осуществляется в случаях, установленных договором или законом (ч. 1 ст. 582 ГКУ). Стоимость предмета залога негосударственного имущества не подлежит обязательной оценке независимым экспертом-оценщиком.

Согласно ст. 37 Закона об ипотеке ипотекодержатель приобретает предмет ипотеки в собственность по стоимости, определенной на момент такого приобретения на основании оценки предмета ипотеки субъектом оценочной деятельности.

При неисполнении обязательства, обеспеченного залогом, залогодержатель приобретает право обращения на предмет залога. За счет предмета залога залогодержатель имеет право удовлетворить в полном объеме свое требование, определенное на момент фактического удовлетворения, включая уплату процентов, неустойки, возмещения убытков, причиненных нарушением обязательства, необходимых расходов на содержание заложенного имущества, а также расходов, понесенных в связи с предъявлением требования, если иное не установлено договором. (ст. 589 ГКУ).

Реализация предмета залога, на который обращено взыскание, осуществляется путем его продажи с публичных торгов, если иное не установлено договором или законом. (п. 1 ст. 591 ГКУ). Соответственно, в договоре залога может быть определен порядок добровольной реализации залогодателем заложенного им имущества.

При реализации предмета залога право залога прекращается. (п. 1 ст. 593 ГКУ).

С точки зрения налогообложения передача имущества в залог (а также его возврат из залога) не влечет за собой налоговых последствий. (На основании п.п. 7.9.1, 7.9.2 Закона о прибыли и п.п 3.2.2 Закона об НДС).

При отчуждении заложенного имущества валовые доходы залогодателя определяются с учетом особенностей п.п 7.9.5 Закон о прибыли. Так, согласно данному подпункту отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения, а основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, оставшихся невозвращенными кредитору, - ценой продажи такого залога.

Цена продажи залогодателя является его доходом, который на основании п.п. 4.1.3 Закона о прибыли включается в состав его валового дохода.

При реализации в качестве предмета залога основных фондов преимущество следует отдать специальным нормам - ст. 8 Закона о прибыли. Так, в соответствии с п.п. 8.4.3 Закона о прибыли при выводе из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы плательщика налога.

При выводе из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход плательщика налога соответствующего периода (п.п. 8.4.4 Закона о прибыли).

Налоговые обязательства по НДС при реализации предмета залога возникают на общих основаниях (на основании п.п. 3.1.1 Закона об НДС) по ставке 20%.

При этому в письме ГНАУ от 18.12.2001 г. № 4727/6/16-1215-18  разъяснено, что когда по соглашению сторон договора залога заложенное имущество переходит к залогодержателю в счет погашения кредита, то такое отчуждение приравнивается к продаже и на дату передачи у залогодателя возникают налоговые обязательства по НДС исходя из основной суммы кредита и начисленных на нее процентов, оставшихся невозвращенными кредитору.

Таким образом, при передаче имущества предприятия в залог с последующей реализацией заложенного имущества у залогодателя возникают налоговые последствия и по налогу на прибыль, и по налогу на добавленную стоимость.

С уважением, аудитор                                                                                А.Н.Ребенко