06.10.2010 г.

Нормативная база:

1. Закон Украины «О негосударственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1057- IV (далее – Закон №1057);
2. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее – Закон №889);
3. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. № 883/97-ВР (далее – Закон о прибыли);
4. Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. (далее – Инструкция №5)

Правовые, экономические и организационные основы негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) регулируются Законом № 1057.

Согласно указанному Закону участниками НПО (лицами, в пользу которых будут перечислены пенсионные взносы) могут быть: граждане Украины, лица без гражданства, иностранные граждане; вкладчиками – сам участник, его родственник, работодатели или профсоюз. Негосударственными пенсионными фондами НПО осуществляется путем заключения пенсионных контрактов между их администраторами и вкладчиками.

Сумма взносов, перечисленных вкладчиком, поступает на личный пенсионный счет участника и учитывается в системе персонифицированного учета. При достижении участником пенсионного возраста ему выплачивается негосударственная (дополнительная) пенсия.

А. Налогообложение выплат предприятия по негосударственному пенсионному страхованию работников

Налог с доходов физических лиц и взносы на общегосударственное социальное (в том числе пенсионное) страхование

В соответствии с п.п. 4.2.4 «в» Закона №889 общий месячный налогооблагаемый доход физического лица включает сумму пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых взносов (премий), пенсионных вкладов, уплаченных каким-либо лицом – резидентом, иным, нежели плательщик налога, за такого плательщика налога или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:

- работодателем – резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма из расчета на такого плательщика налога не превышает 15% начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается такой страховой взнос (премия), но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень из расчета за такой месяц по совокупности всех таких взносов. (В 2010 г. – 1220 грн.)

При невыполнении любого из вышеприведенных условий государственные пенсионные взносы подлежат обложению налогом с доходов по ставке 15%.

Что касается начисления и удержания взносов в фонды общегосударственного социального (в том числе пенсионного) страхования, то необходимо отметить, что перечисления на негосударственное пенсионное страхование за счет средств предприятия согласно Инструкции № 5 не входят в фонд оплаты труда, а поэтому указанные взносы на них не начисляются.

Налог на прибыль

Согласно п.п. 5.6.2 Закона о прибыли если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога уплачивает за собственный счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) наемного или физического лица, то такой плательщик налога имеет право отнести к составу валовых расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, которая совокупно не превышает 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень. В 2010 г. – 1220 грн.).

Таким образом, предприятие, осуществляющие выплаты на негосударственное пенсионное страхование в пользу своих работников, имеет такие преимущества в налогообложении:

• Данные выплаты не облагаются налогом с доходов физических лиц в пределах указанных ограничений (п.п. 4.2.4 «в» Закона №889);
• Данные выплаты не облагаются взносами на общегосударственное социальное, в том числе пенсионное, страхование;
• Предприятие имеет право отнести часть суммы выплат (оговоренную в п.п. 5.6.2 Закона о прибыли) в состав валовых затрат и тем самым уменьшить налогооблагаемую прибыль.

В. Налогообложение работника

Что касается сумм страховых возмещений, которые выплачиваются работнику согласно договорам негосударственного пенсионного обеспечения, такие суммы облагаются налогом с доходов физических лиц в порядке и размерах, определенных п. 9.8 Закона №889.

Налоговым агентом плательщика налога – участника негосударственного пенсионного фонда является администратор негосударственного пенсионного фонда, который осуществляет начисление выплат по договору с негосударственным пенсионным фондом.

Налоговый агент – Администратор НПФ удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке 15% от суммы, составляющей 60% выплат пенсии на определенный срок, производимых из негосударственного пенсионного фонда участнику фонда в порядке и сроки, определенные законодательством.

К выплатам, не облагаемым налогом с доходов физических лиц, относятся:

- суммы регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни или пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, выплат пенсий на определенный срок или пожизненных пенсий, получаемые плательщиком налога – резидентом в возрасте не менее 70 лет;

- сумма выплат по договору пенсионного вклада, выплат пенсии на определенный срок, пожизненных или разовых пенсий, если вкладчик, участник негосударственного пенсионного фонда или застрахованное лицо получает инвалидность I группы.

Доход в виде страховой выплаты или выплаты по договору пенсионного вклада либо по договору негосударственного пенсионного обеспечения, которая уплачивается наследнику плательщика налога, облагается налогом по правилам, установленным статьей 13 Закона №889 для налогообложения наследства.

С уважением, аудитор                                                                    А.Н.Ребенко