13.08.2010.г.

Нормативная база.

1) Закон Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроль над операциями с ними» N 637/97-ВР от 18.11.1997 г., с изменениями и дополнениями  (далее – Закон № 637);

2) Закон Украины  «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности» N 2658-III от 12.07.01 г., с последующими изменениям и дополнениями, (далее – Закон об оценке);

3) Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее – Закон о прибыли);

4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291, с изменениями и дополнениями (далее по тексту – Инструкция по применению плана счетов);

5) Приказ МФУ «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов» № 2 от 10.01.2007 г.,  с изменениями и дополнениями (далее – Методические рекомендации);

6) Приказ МФУ от 07.07.99 г. № 163 об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий» (далее – П(С)БУ 19).

В соответствии со ст.  1 Закона № 637 драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в каком-либо виде и состоянии (сырье, отходы, лом и т. п.).

Относительно бухгалтерского учета лома драгоценных металлов хотелось бы отметить,  что специальные нормы по его учету отсутствуют в законодательстве Украины, следовательно, необходимо руководствоваться общими нормами по бухгалтерскому учету ТМЦ.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на субсчете 209 «Прочие материалы» учитываются «… материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы в качестве материалов, топлива или запасных частей на этом предприятии…». Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость лома драгоценных металлов должна быть оприходована на субсчет 209 сч. 20 в корреспонденции с субсчетом 746 сч. 74.

Относительно стоимостной оценки лома драгоценных металлов хотелось бы отметит, что Законом об оценке не предусмотрена обязательная оценка таких ТМЦ. Следовательно, оценка оприходованного лома драгоценных металлов должна быть произведена комиссией предприятия самостоятельно. В соответствии с п. 2.8 Методических рекомендаций в случае, если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете по справедливой стоимости с последующей корректировкой до себестоимости. Согласно П(С)БУ 19 справедливая стоимость – сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Данную сумму можно определить на основании данных о закупочных ценах на соответствующий лом, установленные специализированными предприятиями. Для документального подтверждения данной стоимости можно использовать прейскуранты цен  такого предприятия или письменный ответ данной организации, который содержит ориентировочную цену на лом на дату оприходования.

В налоговом учете стоимость лома драгоценных металлов, оприходованного от операций с основными фондами, находящимися на балансе предприятия, по нашему мнению не включается в состав валовых доходов, так как он не является для предприятия бесплатно полученным. В состав валовых расходов стоимость  такого лома драгоценных металлов также не включается, так как предприятие не понесло расходов на его приобретение. Соответственно стоимость лома не принимает участие в перерасчете балансовой стоимости запасов по п. 5.9 Закона о прибыли. Если такой лом будет в дальнейшем реализован предприятием, то сумма такой реализации будет отнесена в состав валовых доходов предприятия. Такой порядок отражения стоимости материальных ценностей, оприходованных в результате ликвидации объекта основных фондов, изложен в письме ГНАУ от 02.03.2006 р. № 1197/Х/15-0314.

С уважением,

Консультант                                                                                                Т.И.Видрич