26.11.2010г.

В соответствии со ст. 188 Хозяйственного кодекса Украины изменение и расторжение хозяйственных договоров в одностороннем порядке не допускаются, если иное не предусмотрено законом и договором.

Аналогичная норма содержится в ст. 651 Гражданского кодекса Украины. Согласно ч. 2 данной статьи договор может быть расторгнут по решению суда по требованию одной из сторон при существенном нарушении договора другой стороной и в других случаях, установленных договором или законом.

Если одной из сторон договора было нарушено взятое на себя обязательство, другая сторона имеет право частично или в полном объеме отказаться от договора, если это установлено самим договором или законом (ст. 615 ГКУ).

Для прекращения договора финансового лизинга стороны должны оформить соответствующий документ (дополнительное соглашение к договору), в котором зафиксировать свое волеизъявление расторгнуть договор с указанной даты.

Если при расторжении договора лизингополучатель должен вернуть лизингодателю объект финансового лизинга, он осуществляет такой возврат с оформлением акта приема-передачи или аналогичного документа. Только на основании указанного документа лизингодатель может зачислить объект на баланс в состав собственных активов.

В свою очередь у лизингодателя может возникнуть обязательство вернуть лизингополучателю часть лизинговых платежей, компенсирующих стоимость объекта лизинга. Необходимость и порядок такого возврата следует оговорить в дополнительном соглашении или аналогичном документе.

Учет финансовой аренды (лизинга) осуществляется следующим образом.

Согласно п. 10 П(С)БУ 14 «Аренда» (утвержденный приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181) арендодатель отображает в бухгалтерском учете предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием прочего дохода (дохода от реализации необоротных активов). Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды исключается с баланса арендодателя с отображением в составе прочих расходов (себестоимость реализованных необоротных активов).

В учете проводятся записи:

Передача необоротного актива в финансовый лизинг:

Д-т 181 К-т 712 – Передача объекта в финансовый лизинг

Д-т 712 К-т 641 – Начисление налоговых обязательств по НДС

Д-т 976 К-т 10 – Списание себестоимости переданного необоротного актива

Начисление и получение лизингового платежа:

Д-т 377 К-т 181 – в части объекта лизинга

Д-т 373 К-т 732 – в части процентов

Д-т 311 К-т 377 – получение лизингового платежа

Д-т 373 К-т 641 – обязательства по НДС на сумму процентов, превышающую двойную учетную ставку НБУ.

Таким образом, если на сегодняшний день возникает необходимость осуществить корректировки бухгалтерского учета 2008 – 2009 г.г., предприятию следует осуществить корректировки бухгалтерских записей прошлых периодов, списав объект с собственного баланса и передав на баланс лизингополучателя. Соответственно, лизингополучатель должен также осуществить необходимые корректировки и принять объект финансового лизинга в состав своих активов.

 В налоговом учете лизингодателя операция по передаче объектов в финансовый лизинг приравнивается к продаже (п.п. 7.9.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР). Соответственно, лизингодатель должен применить правила продажи основных фондов, определенные п.п. 8.4.3, п.п. 8.4.4 ст. 8 Закона о прибыли.

 В части НДС при передаче объекта в финансовый лизинг возникают обязательства по НДС по ставке 20% на стоимость переданного объекта (п.п. 7.3.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97).

Соответственно, сумма, которая в виде части стоимости предмета лизинга возмещается лизингополучателем лизингодателю в составе лизингового платежа не подлежит обложению НДС. (поскольку в соответствии с нормами Закона об НДС является вторым событием).

Кроме этого, компенсация процентов по кредиту в составе лизингового платежа в пределах двойной учетной ставки НБУ, установленной на день начисления процентов за соответствующий промежуток времени, рассчитанной от стоимости объекта лизинга, не является объектом обложения НДС. (с п.п. 3.2.2 Закона об НДС).

Если сумма процентов превышает указанный предельный размер, сумма такого превышения облагается НДС на общих основаниях.

 Поскольку при передаче объекта финансового лизинга лизингополучателю у лизингодателя согласно Закону об НДС возникают обязательства по НДС по ставке 20%, при применении в бухгалтерском учете правил учета для финансовой аренды у лизингодателя возникает дополнительный риск доначисления 20% НДС.

Возврат объекта финансового лизинга от лизингополучателя лизингодателю в связи с досрочным прекращением договора

Если в будущих налоговых периодах лизингополучатель возвращает объект финансового лизинга лизингодателю (без приобретения его в собственность), то такая операция приравнивается для лизингодателя к приобретению объекта (п.п. 7.9.6 Закона о прибыли).

Соответственно, он должен увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов.

Специальных правил, регулирующих обложение НДС операции по возврату объектов финансового лизинга, Законом об НДС не определено.

Поэтому данная операция может рассматриваться как обратная поставка (с начислением НДС по ставке 20%) либо как возврат объекта (с применением п. 4.5 Закона об НДС и корректировкой начисленных ранее обязательств по НДС (у лизингодателя) и кредита (у лизингополучателя).

Вместе с тем, налоговые органы корректировки по п. 4.5 для данных операций не признают и рассматривают их как поставку.

Так, в письмах ГНАУ от 06.02.2009 г. № 982/6/16-1515-26 и от 23.03.2009 г. № 2558/6/16-1515-26, ссылаясь на п.п. 3.2.2 Закона об НДС, ГНАУ делает вывод о том, что возврат следует рассматривать как обычную поставку.

Соответственно, лизингополучатель должен начислить НДС в общем порядке, исходя из обычной цены, по ставке 20%, а лизингодатель имеет право на налоговый кредит (при условии, что лизингополучатель предоставит ему должным образом оформленную налоговую накладную).

В бухгалтерском учете получение объекта будет рассматриваться у лизингодателя как приобретение объекта основных средств.

 Таким образом, при возврате объекта финансового лизинга от лизингополучателя лизингодателю в случае расторжения договора лизинга у лизингополучателя возникнут обязательства по НДС по ставке 20%, при этом он должен выписать на имя лизингодателя налоговую накладную. В свою очередь лизингодатель имеет право на налоговый кредит.

С уважением,

Аудитор                                                                                                     А.Н.Ребенко