19.02.2010 г.

Нормативно-правовая база

• Гражданский кодекс Украины № 435-IV от 16.01.2003г. (далее – ГКУ)
• Хозяйственный кодекс Украины № 436-IV от 16.01.2003г. (далее – ХКУ)
• Земельный кодекс Украины № 2768 – III от 25.10.2001г. (далее – ЗКУ)
• Закон Украины «Об акционерных обществах» № 514-VI от 17.09.2008г. (далее – Закон № 514-VI)
• Закон Украины «О хозяйственных обществах» № 1576-XII от 19.09.1991г. (далее – Закон № 1576-XII)
• Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г. (с внесенными изменениями) (далее – Закон               № 283/97-ВР);
• Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее – Закон об НДС);
• Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования» № 93/96-ВР от 19.03.1996г. (далее – Закон № 93/96-ВР)
• Постановление КМУ «Об утверждении Положения о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций» № 928 от 07.08.1996г. (далее – Положение № 928);
• Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470 (Порядок № 470).

1. 1. Характеристика наиболее распространенных организационно-правовых форм: частное предприятие, общество с ограниченной ответственностью,  акционерное общество.

Организационно-правовая форма предприятия представляет собой систему нормативных правил, определяющих взаимоотноше­ния предприятия с государством, с субъектами предприниматель­ства, с внутренними структурными подразделениями предприя­тия.

С точки зрения ведения хозяйственной деятельности, режимов налогообложения любые организационно-правовые формы предприятий являются равноправными (исключение: специфические виды деятельности, для которых законодательством ограничен круг форм юридических лиц, которые могут осуществлять соответствующую деятельность. Строительная деятельность и деятельность, связанная с программным обеспечением, к таким специфическим видам деятельности не относятся).

Разница между формами предприятий состоит в следующем: порядок управления, взаимоотношения и ответственность учредителей, уставный капитал и т.п.

Иностранные граждане, лица, без гражданства, иностранные юридические лица, а также международные организации могут быть учредителями и участниками хозяйственных обществ наравне с гражданами и юридическими лицами Украины, кроме случаев, установленных законодательными актами Украины (ст.3 Закона № 1576-XII).

Предприятие, в уставном фонде которого не менее 10% составляет иностранная инвестиция, признается предприятием с иностранными инвестициями (ч.1 ст.116 ХКУ).

Иностранным предприятием является предприятие, которое создано в соответствии с законодательством Украины, действующее исключительно на основе собственности иностранцев или иностранных юридических лиц, или действующее предприятие, приобретенное полностью в собственность этих лиц (ч.1 ст.117 ХКУ).

Иностранное предприятие или предприятие с иностранными инвестициями может быть создано в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством Украины.

Законодательство Украины о режиме иностранного инвестирования устанавливает  те или иные правила (защита инвестиций и т.п.) независимо от формы предприятия, в которое была внесена инвестиция.

Существуют некоторые ограничения, касающиеся деятельности предприятий с иностранным капиталом.

Согласно п.2 ст.82 ЗКУ иностранные юридические лица могут приобретать право собственности на земельные участки несельскохозяйственного назначения :

а) в пределах населенных пунктов в случае приобретения объектов недвижимого имущества и для сооружения объектов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в Украине;

б) за пределами населенных пунктов в случае приобретения объектов недвижимого имущества.

Совместные предприятия, т.е. предприятия, основанные при участии иностранных юридических и физических лиц, могут приобретать право собственности на земельные участки несельскохозяйственного назначения в порядке, установленном для иностранных юридических лиц.

Иностранные предприятия не могут создаваться в отраслях, определенных законом, что имеют стратегическое значение для безопасности государства (ч.2 ст.117 ХКУ). К ним относятся: оборона, фундаментальные разработки, общественный порядок и управление, монетарная политика, др.

Согласно ст.3 Закона № 93/96-ВР частичное участие в предприятиях, которые создаются совместно с украинскими юридическими и физическими лицами, а также создание предприятий, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, являются формами осуществления иностранных инвестиций.

Статья 18 данного закона устанавливает, что имущество, которое ввозится в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями (кроме товаров для реализации или собственного потребления), освобождается от обложения пошлиной.

В соответствии со ст.13 Закона № 93/96-ВР государственная регистрация иностранных инвестиций осуществляется в обязательном порядке.

Незарегистрированные иностранные инвестиции не дают права на получение льгот и гарантий, предусмотренных законодательством.

Согласно ст.395 ГКУ государственная регистрация иностранных инвестиций осуществляется областной государственной администрацией в течение 3 рабочих дней после их фактического взноса. Процедура такой регистрации регулируется Положением № 928.

Согласно п.3 Положения № 928 для государственной регистрации иностранных инвестиций иностранный инвестор или уполномоченное им в установленном порядке лицо подает в орган государственной регистрации такие документы:

• информационное сообщение о внесении иностранной инвестиции в трех экземплярах, с отметкой ГНИ по месту осуществления инвестиции о ее фактическом внесении;
• документы, которые подтверждают форму осуществления иностранной инвестиции (в частности, учредительные документы);
• документы, которые подтверждают стоимость иностранной инвестиции;
• документ, который подтверждает внесение заявителем платы за регистрацию.

Таким образом, при регистрации предприятия с иностранным капиталом (при участии нерезидентов) выбор приемлемой организационно-правовой формы основывается на  тех же критериях, что и для украинских предприятий.

Наделение предприятия статусом иностранного предприятия или предприятия с иностранными инвестициями зависит от того, какое долевое участие в формировании уставного капитала имеет иностранное физическое или юридическое лицо.

Наиболее распространенными организационно-правовыми формами предприятий в Украине являются: частное предприятие (ЧП), общество с ограниченной ответственностью (ООО),  акционерное общество (АО).

Частное предприятие – это предприятие, которое действует на основе частной собственности одного или нескольких граждан, иностранцев, лиц без гражданства и его (их) труда или с использованием наемного труда. Частным является также предприятие, действующее на основе частной собственности субъекта хозяйствования  - юридического лица (ст.113 ХКУ).

Общество с ограниченной ответственностью – это общество, которое имеет уставный капитал, разделенный на части, размер которых определяется учредительными документами (ст.50 Закона № 1576-XII).

Акционерное общество - хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимости, корпоративные права по которым удостоверяются акциями.

Акционерные общества по типу делятся на публичные акционерные общества и частные акционерные общества.

Публичное акционерное общество может осуществлять публичное и частное размещения акций. Публичное акционерное общество обязанное пройти процедуру листинга и оставаться в биржевом реестре, по крайней мере, на одной фондовой бирже.

Частное акционерное общество может осуществлять только частное размещение акций.

Юридический статус предприятия:

ЧП, ООО, АО являются самостоятельными юридическими лицами, которые имеют в собственности обособленное имущество, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцами и ответчиками в суде, а также открывать банковские счета.

Учредители (участники, акционеры) предприятия:

ЧП и ООО могут быть созданы одним или несколькими учредителями - физическими или юридическими лицами.

Действующее законодательство не содержит предписаний относительно максимального ограничения количества учредителей в ЧП.

Максимальное количество участников ООО может достигать 10 лиц (ст.50 Закона                № 1576-XII). При превышении этого количества ООО подлежит преобразованию в АО в течение одного года, а по истечению этого срока - ликвидации в судебном порядке, если количество его участников не уменьшится до установленного предела (ст. 141 ГКУ).

ООО не может иметь единственным участником другое хозяйственное общество, участником которого является одно лицо.  Лицо может быть участником лишь одного ООО, которое имеет одного участника (ч.2 ст. 141 ГКУ).

АО может быть создано несколькими физическими и/или юридическими лицами, а также одним лицом или может иметь одного акционера в случае приобретения им всех акций общества (ч.1 ст.6 Закона № 514-VI). Сведения об этом подлежат регистрации и опубликованию в порядке, установленном Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.

АО не может иметь единственным участником другое хозяйственное общество, участником которого является одно лицо. АО не может иметь в своем составе лишь акционеров - юридических лиц, единственным участником которых является одно и то же лицо (ч.1 ст.4 Закона № 514-VI).

Максимальный состав частного АО не может превышать 100 акционеров (ч.1 ст.5 Закона № 514-VI) . Если количество акционеров в действующем АО превышает указанное количество, возможен, выкуп акций у мелких акционеров, или выделение из данного (действующего) АО другого АО.

Законодательное регулирование деятельности предприятий:

Основные вопросы деятельности ЧП регулируются общими положениями о юридическом лице - глава 7 ГКУ, а также главами 6,7 ХКУ. Внутренние вопросы деятельности ЧП почти не урегулированы законодательством, поэтому они регулируются содержанием устава предприятия. Законодательство не предусматривает каких-либо дополнительных требований к уставу.

Деятельность ООО регулируется главами 7,8 ГКУ, главой 9 ХКУ, а также Законом Украины «О хозяйственных обществах» № 1576-XII.

Деятельность АО регулируется главами 7,8 ГКУ, главой 9 ХКУ, а также Законом Украины «О хозяйственных обществах» № 1576-XII  и Законом Украины «Об акционерных обществах» № 514-VI.

Границы ответственности учредителей (участников, акционеров) по обязательствам предприятия:

Учредители (участники, акционеры) и предприятия в виде ООО, ЧП или АО являются самостоятель­ными участниками гражданского оборота. Имущество учредителей (участников, акционеров), переданное ими в уставный капитал предприятия, обособлено, отделено от другого имущества, принадлежащего учредителям (участникам, акционерам).

В случае убы­точной деятельности предприятия учредители (участники, акционеры) рискуют лишь той стоимостью имущества, которая передана в уставный капитал пред­приятия.

Требования кредиторов или партнеров по предпринима­тельской деятельности не могут быть обращены на ту собственность, которая не передана учредителями (участниками, акционерами) в уставный капитал. Устав­ный капитал определяет границу ответственности собственников за состояние дел на принад­лежащем им предприятии.

Учредители (участники, акционеры) предприятия от­вечают по его обязательствам и несут риск возможных убытков только в пределах стоимости внесенных ими вкладов в уставный капитал.

Особенности формирования уставного капитала:

Минимальный и максимальный уставный капитал ЧП на данный момент законодательством не урегулирован, поэтому возможно указание любой суммы. Обязательств по срокам внесения уставного капитала частного предприятия в данный момент также не существует.

Минимальный уставный капитал ООО должен составлять сумму, равную не менее                                  1 минимальной зарплаты (с 01.01.2010г. - 869 грн.). К моменту регистрации ООО уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть подлежит оплате в течение первого года деятельности ООО. Если участники в течение первого года деятельности ООО не оплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения к уставу в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества (ст.52 Закона № 1576-XII).

Т.е. уставный капитал ООО должен быть полностью сформирован в течении одного года после создания общества, а на конец второго и каждого последующего года деятельности ООО должно обладать активами, стоимостью не менее суммы уставного капитала.

В качестве взноса в уставный  капитал предприятия могут быть вне­сены деньги, ценные бумаги, земля, оборудование, машины, здания, технологии, лицензии, права на использование собственности и другое.

Главным критерием, на основе которого определяется возмож­ность внесения того или иного объекта в качестве взноса в уставный фонд, является определение величины его денежной оценки.

Когда учредителем являет­ся один человек, для объективности оценки подобного взноса целе­сообразно прибегнуть к помощи независимых экспертов.

Уставный капитал АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Минимальный размер уставного капитала акционерного общества составляет 1250 минимальных заработных плат исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания (регистрации) акционерного общества (ст.14 Закона              № 514-VI).

Оплата стоимости акций, которые размещаются во время создания АО, может осуществляться денежными средствами или имуществом, имущественными и неимущественными правами, которые имеют денежную оценку, ценными бумагами (кроме долговых эмиссионных ценных бумаг, эмитентом которых является учредитель, и векселей).  Цена имущества, которое вносится учредителями АО в счет оплаты акций общества, должна соответствовать рыночной стоимости этого имущества (ст.11 Закона  № 514-VI). Каждый учредитель АО должен оплатить полную стоимость приобретенных акций до даты утверждения результатов размещения первого выпуска акций. В случае неуплаты (неполной оплаты) стоимости приобретенных акций до этой даты АО считается не созданным. До оплаты 50 % уставного капитала общество не имеет права осуществлять операции, не связанные с его созданием.

В АО постоянно необходимо следить за стоимостью чистых активов, которая равна  разнице между совокупной стоимостью активов АО и стоимостью его обязательств перед другими лицами.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО окажется меньше, чем размер уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения к уставу. Если стоимость чистых активов становится меньше, чем минимальный размер уставного капитала, общество обязано в течение 10 месяцев с момента наступления такого несоответствия устранить его или принять решение о ликвидации.

Распределение прибыли:

Чистая прибыль, полученная после расчетов по оплате труда, а также налогов и платежей в бюджет, остается в его полном распоряжении предприятия, которое в соответствии с учредительными документами определяет направления ее использования, в частности, может переходить в собственность учредителей в виде дивидендов.

Согласно п.1.9 ст.1 Закона № 283/97-ВР дивиденд - это платеж, который осуществляется юридическим лицом в пользу владельцев (доверенных лиц владельца) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его прибыли.

Порядок и сроки выплаты дивидендов в ЧП и ООО действующим законодательством Украины отдельно не урегулированы. Поэтому, по общему правилу они выплачиваются по окончании отчетного периода. Пунктом 11.1 ст.11 Закона № 283/97-ВР установлено, что отчетным периодом может быть как год, так и квартал.

Следовательно, начисление и выплата дивидендов учредителям (участникам) в ЧП и ООО может осуществляться как один раз в год, так и один раз в квартал. Это предусматривается в Уставе предприятия и решается на общей собрании учредителей.

Выплата дивидендов в АО осуществляется денежными средствами из чистой прибыли отчетного года и/или нераспределенной прибыли в объеме, установленном решением общего собрания АО, в срок не позже 6 месяцев после окончания отчетного года. В случае отсутствия или недостаточности чистой прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется за счет резервного капитала АО (ст.30 Закона № 514-VI).

АО не имеет права принимать решения о выплате дивидендов и осуществлять выплату дивидендов по простым акциям в случае, если:

• отчет о результатах размещения акций не зарегистрирован в установленном законодательством порядке;
• собственный капитал АО меньше, чем сумма его уставного капитала, резервного капитала и размера превышения ликвидационной стоимости привилегированных акций, над их номинальной стоимостью (ст.30 Закона № 514-VI).

1. 2. Особенности процедуры регистрации предприятий, в том числе создаваемых нерезидентами.

Процедура создания ЧП:

• резервирование наименования;
• принятие решения о создании ЧП;
• оформление и государственная регистрация учредительных документов;
• получение свидетельства о госуд.регистрации;
• постановка на учет в фондах соц.страхования и налоговой инспекции.

Процедура создания ООО:

• резервирование наименования;
• принятие решения о создании ООО;
• открытие временного счета для формирования уставного капитала (в случае внесения денежных средств);
• внесение 50% уставного капитала;
• оформление и государственная регистрация учредительных документов;
• получение свидетельства о госуд.регистрации;
• постановка на учет в фондах соц.страхования и налоговой инспекции.

Процедура создания АО:

• резервирование наименования;
• принятие собранием учредителей решение о создании АО и о закрытом (частном) размещении акций;
• представление заявления и всех необходимых документов на регистрацию выпуска акций в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку (далее - ГКЦБ);
• регистрация ГКЦБ выпуска акций и выдача временного свидетельства о регистрации выпуска акций;
• присвоение акциям международного идентификационного номера ценных бумаг;
• заключение с депозитарием ценных бумаг договора об обслуживании эмиссии акций или с регистратором именных ценных бумаг договора о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг;
• закрытое (частное) размещение акций среди учредителей общества;
• оплата учредителями полной номинальной стоимости акций;
• утверждение учредительным собранием общества результатов закрытого (частного) размещения акций среди учредителей общества, утверждение устава общества, а также принятие других решений;
• регистрация общества и его устава в органах государственной регистрации;
• представление ГКЦБ отчета о результатах закрытого (частного) размещения акций;
• регистрация ГКЦБ отчета о результатах закрытого (частного) размещения акций;
• получение свидетельства о государственной регистрации выпуска акций;
• выдача учредителям общества документов, подтверждающих право собственности на акции;
• оформление и государственная регистрация учредительных документов;
• получение свидетельства о госуд.регистрации;
• постановка на учет в фондах соц.страхования и налоговой инспекции.

Документы, необходимые для регистрации предприятия:

учредитель - физическое лицо:

• копии паспортов, справок о присвоении идентификационного номера учредителя (ей), директора, бухгалтера (в том числе учредителей-нерезидентов (физических лиц);
• документы, подтверждающие местонахождение («юридический адрес») предприятия.
• при формировании уставного фонда имуществом - перечень этого имущества с указанием его стоимости и указанием, какой учредитель, какое имущество вносит.

учредитель - юридическое лицо (резидент Украины):

• нотариально заверенная копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
• копия справки из органов статистики;
• копия справки о взятии на учет как плательщика налогов (ф. 4-ОПП) - заверенная в налоговой инспекции по месту выдачи;
• копия учредительных документов;
• решение (протокол) главного органа юридического лица (собрания учредителей/акционеров) о решении выступить учредителем создаваемого предприятия –оригинал;
• если документы создаваемого юридического лица будет подписывать руководитель юридического лица-учредителя - необходимо предоставить решение (протокол) главного органа (собрания учредителей/акционеров) о назначении руководителя юридического лица учредителя;
• если документы создаваемого юридического лица будет подписывать представитель (не руководитель) юридического лица-учредителя - необходимо предоставить нотариально заверенную доверенность на предоставление соответствующих полномочий такому представителю;
• копия паспорта, справки о присвоении идентификационного номера лица, которое будет подписывать от имени юридического лица-учредителя документы создаваемого юридического лица (руководителя или представителя).

учредитель -  юридическое лицо (нерезидент Украины):

• нотариально заверенная копия документа, подтверждающего регистрацию в стране местонахождения (например - выписка из торгового, банковского реестра и т.п.). Легитимность такого документа должна быть подтверждена либо путем «легализации» (легализация производится в консульстве Украины в соответствующей стране) или путем проставления «апостиля» в уполномоченном государственном органе соответствующей страны, если иного не предусмотрено международными договорами (это касается стран, документы из которых не требуют ни легализации, ни апостиля). Кроме того, указанный документ должен быть переведен на украинский язык.
• решение (протокол) главного органа юридического лица (собрания учредителей/акционеров) о решении выступить учредителем создаваемого на территории Украины предприятия;
• если документы создаваемого юридического лица будет подписывать руководитель юридического лица-учредителя - необходимо предоставить решение (протокол) главного органа (собрания учредителей/акционеров) о назначении руководителя юридического лица учредителя (с переводом на украинский язык или выданное уже на украинском языке), а также предъявить нотариусу Устав юридического лица (с переводом на украинский/русский язык);
• при подписании у нотариуса документов лицом, которое не владеет украинским/русским языком, необходимо присутствие переводчика с соответствующим дипломом;
• если документы создаваемого юридического лица будет подписывать представитель (не руководитель) юридического лица-учредителя - необходимо предоставить нотариально заверенную доверенность на предоставление соответствующих полномочий такому представителю. Такая доверенность, при необходимости, должна быть легализирована или ее легитимность должна быть подтверждена путем проставления апостиля и переведена на украинский язык (либо выдана уже на украинском языке);
• копия паспорта, справки о присвоении идентификационного номера лица, которое будет подписывать от имени юридического лица-учредителя документы создаваемого юридического лица (руководителя или представителя);

Вывод

Отсутствие специальных правовых норм, регулирующих  деятельность частных предприятий (ЧП), позволяет их владельцам более свободно по собственному усмотрению определять в уставе предприятия  права и обязанности учредителей, структуру и компетенцию органов управления, а также иные необходимые положения. Однако, именно эта неурегулированность создает на практике ряд проблем, связанных с различной трактовкой пределов ответственности учредителя ЧП, а также  порядка уступки своих прав учредителями частных предприятий в пользу иных лиц, поэтому  законность таких сделок, которые на практике основываются на общих нормах гражданского права, а также специально выписанных положениях устава, вызывает сомнения у некоторых специалистов. Поэтому, на практике, к частным предприятиям выражается наименьшее доверие со стороны контрагентов, партнеров и других участников хозяйственных отношений.

Создание и деятельность акционерных обществ (АО) имеет достаточно полное законодательное урегулирование. Однако, законодательство об АО предъявляет к ним ряд требований, влекущих дополнительные расходы и необходимость в постоянном проведении ряда обязательных процедур, усложняющих деятельность. К специальным обязательствам, выплывающим из статуса участника рынка ценных бумаг, относятся:

• необходимость организации системы учета прав собственности на акции путем заключения соответствующих договоров с профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
• законодательно установленная необходимость в составлении и подачи в специальный контролирующий орган Госкомиссию по ценным бумагам и фондовому рынку регулярной информации (квартальная, годовая и особенная информация);
• обнародование в установленном порядке финансовой и годовой финансовой отчетности путем публикации в определенных печатных СМИ либо путем размещения на сайтах информационных агентств;
• комплексная система управления предприятием: наряду с собранием акционеров (высший орган управления), оперативное наблюдение за деятельностью исполнительного органа, осуществляет наблюдательный совет.

Кроме того:

• в АО, осуществившем публичное размещение акций, голосование по вопросам повестки дня общего собрания проводится только с использованием специальных бюллетеней для голосования;
• годовая финансовая отчетность публичного АО подлежит обязательной проверке независимым аудитором.
• регистрация АО занимает значительно больший срок, чем другие организационно-правовые формы.

На основании изложенного следует, что наиболее предпочтительной организационно-правовой формой предприятия с точки зрения процедуры создания и деятельности, наиболее востребованной и распространенной на территории Украины,  является общество с ограниченной ответственностью – ООО, которое может быть учреждено как резидентами, так и нерезидентами Украины.

Данная форма предприятия, будучи достаточно урегулированной законодательством Украины, позволяет решать все основные задачи как украинского, так и иностранного учредителя (осуществление хозяйственной деятельности на территории Украины через подконтрольное предприятие или с участием партнёров из Украины, возможность получения и репатриации прибыли, отсутствие ответственности иностранного учредителя по долгам созданного предприятия и т.п).

Основными преимуществами ООО являются:

• небольшой размер уставного капитала – 1 минимальная заработная плата на момент регистрации;
• формирование уставного капитала общества взносами, передаваемыми обществу его учредителями в виде имущества или денежных средств, что упрощает процедуру регистрации;
• ограничение ответственности учредителей;
• возможность формирования 50% уставного капитала в течение одного года;
• упрощенная процедура регистрации;
• возможность выбора периодичности выплаты дивидендов;
• упрощенная система управления предприятием – полномочия исполнительного органа предприятия, как правило, единоличного - директора, ограничены полномочиями высшего органа управления - собрания учредителей (участников);
• отсутствие законодательно установленных требований к составлению и подаче специальной отчетности, а также ее опубликованию (как для АО);
• отсутствие необходимости осуществлять дополнительные финансовые затраты на организацию учета права собственности и проведение операций с ценными бумагами акционеров.

Налогообложение

С точки зрения налогообложения законодательство Украины для предприятий различных организационно-правовых форм выдвигает равные требования.

Если участником предприятия выступает нерезидент Украины, по итогам деятельности ему могут быть начислены и выплачены дивиденды.

Налогообложение в Украине дивидендов, выплачиваемых резиденту иностранного государства

Касательно налогообложения дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, каких-либо исключений Законом о прибыли не предусмотрено, а поэтому к таким суммам применяется общий порядок налогообложения, предусмотренный п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли.

Так, в соответствии с нормами данного пункта в случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав пропорционально его доле в уставном фонде предприятия-эмитента таких корпоративных прав (п.п. 7.8.1).

Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25%, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

На сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, уменьшается сумма начисленного налога на прибыль такого отчетного периода.

В случае если по результатам отчетного периода сумма налоговых обязательств плательщика налога имеет отрицательное значение, сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов, прибавляется в увеличение такого отрицательного значения.

В случае если сумма такого авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия – эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, разница переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения налогового обязательства такого следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

Как было указано выше, в соответствии с п.п. 7.8.8 Закона о прибыли авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, уплаченный в связи с начислением (уплатой) дивидендов, является частью налога на прибыль предприятий и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами ст. 13 Закона о прибыли или международными договорами Украины. Это означает, что при выплате нерезиденту дохода в виде дивидендов предприятие – эмитент должно как уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в соответствии с п. 7.8 Закона о прибыли, так и удержать из суммы платежа налог на доходы нерезидента согласно ст.13 Закона о прибыли или нормам международных договоров Украины.

В соответствии с п.п. «б» п. 13.1 ст. 13 Закона о прибыли к доходам, полученным нерезидентам с источником их происхождения из Украины, относятся дивиденды, выплачиваемые (начисляемые) резидентом.

Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений (п. 13.2 Закона о прибыли).

Если международным договором об избежании двойного налогообложения установлена иная ставка либо данные выплаты освобождены от налогообложения в Украине, применяются нормы международного соглашения.

Для реализации права на применение норм международных Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения Кабинетом Министров Украины  определен специальный Порядок № 470.

Согласно п. 3, 4 Порядка применение норм международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором. Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором.

С уважением, аудитор                                                                             А.Ребенко

Юрисконсульт                                                                                          В.Белкина