20.01.2011

Согласно п.п. 196.1.14. ст. 196 и п.п. «в» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755 не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость следующие операции:

• консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

Рассмотрим более подробно услуги в сфере информатизации.

Закон Украины, от 04.02.1998, № 74/98-ВР "О Национальной программе информатизации" в ст. 1 дает определение информатизации. Информатизация – это совокупность взаимосвязанных организационных, правовых, политических, социально-экономических, научно-технических, производственных процессов, направленных на создание условий, удовлетворяющих информационные потребности граждан и общества на основе создания, развития и использования информационных систем, сетей, ресурсов и информационных технологий, которые построены на основе применения современной вычислительной и коммуникационной техники.

Классификатор видов экономической деятельности (ГК 009:2005), утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375, объединяет под одним кодом услуги, предоставляемые в сфере информатизации. Этот код под номером «72» «Деятельность в сфере информатизации» содержит несколько разделов, которые, в свою очередь, подразделяются на классы.

Перечень разделов и классов, объединенных под кодом «72» КВЭД приведен ниже и представляет собой следующее:

• раздел «72.1» «Консультирование по вопросам информатизации», класс «72.10.0» «Консультирование по вопросам информатизации»;
• раздел «72.2» «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой сфере», класс «72.21.0» «Разработка стандартного программного обеспечения», класс «72.22.0» «Другие виды деятельность в сфере разработки программного обеспечения»;
• раздел «72.3» «Обработка данных», класс «72.30.0» «Обработка данных»;
• раздел «72.4» «Деятельность, связанная с банками данных», класс «72.40.0» «Деятельность, связанная с банками данных»;
• раздел «72.5» «Ремонт и техническое обслуживание офисной и электронно-вычислительной техники», класс «72.50.1» «Ремонт и техническое обслуживание офисной техники», класс «72.50.2» «Ремонт и техническое обслуживание электронно-вычислительной техники»;
• раздел «72.6» «Другая деятельность в сфере информатизации», класс «72.60.0» «Другая деятельность в сфере информатизации».

При этом некоторые классы конкретизируют услуги, которые предоставляются и которые не предоставляются в рамках конкретного раздела.

Что касается деятельности, которая не подпадает ни под один из классов Классификатора, объединенных общим кодом «72», то ее необходимо относить к разделу «72.6» «Другая деятельность в сфере информатизации». При этом необходимо, чтобы соблюдалось обязательное условие, а именно: предоставление услуги в сфере информатизации.

Поэтому, ввиду вышесказанного и учитывая упомянутые выше нормы налогового законодательства, отметим, что помимо перечисленных в Налоговом кодексе услуг в сфере информатизации налогом на добавленную стоимость, также не облагаются и другие услуги в этой сфере. Которыми могут быть как услуги, подпадающие под разделы «72.1» – «72.5» КВЭД, так и остальные услуги, подпадающие под раздел «72.6» КВЭД.

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что услуги, предоставляемые в сфере информатизации и не подпадающие под перечисленный в налоговом законодательстве перечень услуг в этой сфере, относятся к категории «другие услуги в сфере информатизации», а значит, также не подлежат налогообложению.

Еще одним не менее важным для целей налогообложения моментом является четкое разграничение по сферам деятельности видов выполняемых по договору работ/оказываемых услуг. Это необходимо, в первую очередь, для определения объекта, базы налогообложения, размера ставок налога, а также операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения.

Согласно п. 1.1. рассматриваемого Договора на выполнение работ по информационно-техническому обеспечению (далее по тексту – Договор) Подрядчик обязуется производить работы по информационно-технологическому обеспечению (ИТО) бизнес-процессов Заказчика (техническое обслуживание, обеспечение функционирования оборудования и систем).

Из наименования и предмета Договора видно, что осуществляемые по договору работы можно отнести к деятельности в сфере информатизации, поскольку они (работы) направлены на удовлетворение информационных потребностей деятельности Заказчика, а также направлены на дальнейшее ее сопровождение в этой сфере.

Однако, проанализировав Реестр базовых услуг, предоставляемых Подрядчиком Заказчику (далее по тексту – Реестр), который является неотъемлемой частью рассматриваемого Договора (Приложение № 2), оказываемые по договору услуги можно разделить на две группы: услуги в сфере информатизации и услуги в других сферах деятельности.

К другим сферам деятельности, согласно Реестру, можно отнести услуги, предоставляемые в сфере телекоммуникаций и связи, ремонт и обслуживание средств измерительной техники, предоставление различных консультаций.

Учитывая вышесказанное, отметим, что услуги в сфере информатизации не должны облагаться налогом на добавленную стоимость. Услуги в других сферах деятельности, не включенные в перечень п.п. «в» п. 186.3 ст. 186 НКУ, подлежат налогообложению в общем порядке.

При этом мы можем порекомендовать, либо прописать в Договоре общую стоимость предоставляемых услуг, отдельно указав сумму НДС налогооблагаемых операций, либо разграничить стоимость услуг, не подлежащих налогообложению и стоимость услуг облагаемых налогом, с указанием суммы НДС.

С уважением, юрисконсульт                                                                                 М.Супотян